下面是小编帮大家整理的资产减值会计的几个理论问题的论文，本文共10篇，希望对大家带来帮助，欢迎大家分享。
篇1：资产减值会计的几个理论问题论文
资产减值会计的几个理论问题论文
一、资产减值会计研究背景
国际会计准则委员会理事会于6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部191月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司，以下简称A股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。基于此，财政部于第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的`提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在19报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，
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篇2：资产减值会计的几个理论问题的论文
资产减值会计的几个理论问题的论文
一、资产减值会计研究背景
国际会计准则委员会理事会于196月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，资产减值会计的几个理论问题论文。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
194月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。年4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司，以下简称A股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策，经济学论文《资产减值会计的几个理论问题论文》。基于此，财政部于年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对19的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的.质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。
篇3：浅谈资产减值会计
浅谈资产减值会计
摘要：财政部颁布的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，新制度及颁布的新准则全面接受资产减值观念。本文试对资产减值会计的产生、发展，对市场经济的作用，对传统会计理论的冲击，以及会计人员应如何正确计提减值，使会计信息具备可靠性进行论述。在20颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。
在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。 随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于和年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。
从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。
下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。
新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：
1.总体要求
“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计
提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。
2.计提范围
“企业所有固定资产”。
3.计提方法
固定资产账面价值与可收回金额孰低。
4.计提金额
企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。
（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。
（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。
（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的'固定资产。
②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。
③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
5.计提基础
按固定资产单项项目计提。
企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。
目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求――配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求――相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。 从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。
参考文献
1财政部。企业会计制度。经济科学出版社，2001
2财政部。企业会计准则一固定资
篇4：资产减值会计
资产减值会计
摘要：资产减值会计在我国的发展，不管在理论上还是在实务上都很不完善，资产减值会计政策的选择成为有些上市公司操纵盈余的工具，引起了人们高度关注。本文阐述资产减值会计的概念及其确认、计量和披露等问题，对资产减值会计应用中出现的问题进行探究，提出健全我国资产减值会计的建议。
关键词：资产减值会计;资产减值确认
一、资产减值会计相关概念
(一)资产减值。从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异。这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。
国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号――资产减值》，规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。我国财政部发布的《企业会计准则第8号――资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。
(二)资产减值会计。根据会计信息的相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产减值。资产减值会计试图部分地用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分的确认减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产减值的减少，全面公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。
二、资产减值会计的程序
(一)资产减值会计的确认。我国新准则对资产减值计提时间作了明确说明：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”
新准则还规定了采用经济性标准确认减值损失，以对资产的计量为基础，在资产的可收金额小于其账面价值时确认一项减值损失，确认与计量都采用可收回金额(公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高)这一标准。
(二)资产减值会计的计量。任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此，可供选择的资产计量属性有很多，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。
我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，所谓处置费用应该包括处置资产相关的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，更便于实务操作。
(三)资产减值会计的信息披露。只要求企业对计提的各项资产减值准备在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露，披露内容包括：各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
随着2月15日《企业会计准则第8号――资产减值》等相关准则的发布，新会计准则对资产减值信息披露的规定明显增加。如，对于发生重大资产减值损失信息的披露应包括导致每项重大资产减值损失的原因、当期确认的重大资产减值损失的金额和可收回金额的确定方法;对于分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法;商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计、采用的关键假设及其依据、企业管理层在确定各关键假设相关的价值时是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致。
三、我国资产减值会计应用中存在的问题
(一)管理当局存在盈余管理行为。盈余管理是指企业管理当局(包括经理人和董事会)为了获得某种个人利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用会计制度所存在的漏洞调整企业的会计盈余，使经营者自身利益或市场价值达到最大的一种行为。现代企业所有权和经营权的分离，产生了股东和管理者，由于管理者通常比股东更了解企业的内部信息，使得他们可以利用各种盈余管理手段来获得能够增加自身报酬或拥有更多晋升机会的财务成果。由于我国资产减值会计政策的灵活性以及较大的可选择空间，正好为管理当局进行盈余管理提供了条件。
(二)外部监督力量薄弱。国家虽然制定了资产减值会计的相关政策，然而对这些政策在企业中的实际应用情况却没有进行及时的监督。作为审核上市公司财务报表真实合法的审计，也由于难度增加，未能起到应有的`监督作用。新制度规定，如果企业不恰当地计提或转回减值准备，应作为重大会计差错调整以前年度留存收益及相关项目。但由于会计制度并未规定明确的减值确认和计量的标准，企业在减值计提方面的选择很多，主观性也很强。不同企业，甚至同一企业不同财务人员对同一资产的减值情况的判断可能并不相同，审计人员很难判断谁对谁错。这样即使上市公司利用减值准备进行利润操纵，审计人员也很难发现，或者无法取得足够的审计证据证明利润操纵行为存在。
四、完善我国资产减值会计的对策
(一)完善公司治理结构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者(如员工、客户、存款人和社会公众等)之间的关系。公司需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权力，承担责任，相互监督，这种体制和机构被称为公司法人治理结构。无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下功夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循环。因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。
(二)加强资产减值的信息披露监管。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度和对执行情况的检查，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。除了对披露要求强制化、细化，进一步完善信息披露的格式与内容外，作为上市公司监管部门的证监会，还应加强信息披露的检查力度，对未按规定进行披露的上市公司予以严惩。
五、小结
在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产面临减值成为不争的事实，会计信息使用者要进行正确的决策就需要资产减值的相关信息。资产减值会计通过资产减值的确认、计量、披露向信息使用者提供资产减值的相关信息。而通过研究发现，由于资产减值会计政策的灵活性，特别是资产减值确认、计量方面需要大量的会计估计，使得资产减值的计提在我国现有市场条件下成为上市公司操纵盈余的工具。要改变这种状况就需不断地加强对上市公司的监管力度、完善企业内部控制制度、提高会计人员素质，从而确保资产减值会计制度的有效实施。
篇5：资产减值会计的论文
摘 要:在国内外研究成果的基础上,对资产减值会计理论问题进行探讨并对实际应用情况进行分析。
首先概述资产减值的涵义,然后结合资产减值实施中尚存在的问题,提出进一步完善我国资产减值会计的建议。
篇6：资产减值会计研究
资产减值会计研究
摘要随着我国经济全球化和市场化进程的深入发展，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一，成为社会的一大热点问题。当今，企业面临复杂多变的经济环境，在经济利益的驱动下，高估资产价值的现象普遍存在，严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给我国经济发展带来了诸多不利影响。本文详细分析了我国资产减值会计中存在的问题，在此基础上提出完善资产减值会计的一些建议。
关键词资产减值 会计准则 会计计量
一、资产减值的会计概念
(一)资产减值的概念。
许多企业在资产使用过程中，可能会产生在购置时无法预料的如技术条件进步、经济环境变化等各种不利影响因素，导致资产发生各种无法预期的有形或无形损耗，而这部分价值损耗的资产无法得到补偿，它会营销资产未来产生经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
(二)资产减值的会计确认。
资产减值会计就是在资产可收回金额基础上对历史成本进行修正的会计处理过程，是企业资产价值的正确计量，资产减值会计的根本目标与任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险。
(三)资产减值会计的计量。
资产减值的计量，需要一个衡量尺度。资产减值计量的主要标准为：重置成本或现行成本、销售净价、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等。资产减值计量属性的选择取决于资产的本质，而资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力。我国资产减值会计的计量主要采用可变现净值、现行市价以及可收回金额三种方法。可收回金额主要针对于长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款减值计量。
二、我国资产减值会计中存在的问题
(一)资产预计未来现金流入现值不好确定。
对于企业来说，预测资产未来现金流量是一个非常大的难题，未来现金流量的现值计算必须具备三个前提条件：一是可以预测被估价资产的未来预期收益，并用货币计量;二是可以预测资产拥有者获得预期收益所承担的风险，并用货币衡量;三是可以预测被估价资产预期获利年限。但对目前我国的企业管理水平说，这三个参数的获取有相当的难度。
(二)上市公司通过计提资产减值准备操纵盈利。
盈利既是企业发行上市的重要条件，也是企业再融资的基本前提，更是上市公司在证券市场上考评的重要标准，因此企业总是采取各种方法维持自己良好盈利能力的形象。从而，利用计提资产减值准备成为上市公司操纵利润的重要手段之一。
(三)资产减值准备计提标准的多重性。
虽然我国企业会计准则规定了全额计提资产减值准备和不能全额计提资产减值准备的条件，但是怎样计提、计提的比例等，则完全由企业根据自身实际发展情况决定。这对企业会计人员的分析判断能力提出了很高的要求，也给企业管理层粉饰不好的财务报表和经营成果提供了可能性，因此资产减值准备计提是否真实很难确定，资产的真实价值也有待于进一步的确认。
(四)会计人员的素质和能力较低。
资产减值准备的计提需要企业会计人员要有很强的分析判断能力，对会计人员专业素质要求很高。然而，在现实的会计操作中，部分企业的高管人员和会计人员的素质和能力普遍偏低，如专业水平低下、文化素质偏低、公司财会基础较差、财务管理松懈、职业素质较差以及会计人员法制观念淡薄等。在这种背景下，会计人员可能会职权滥用掩盖企业的财务报表中不利的一面，导致企业财务的对外信息不真实。
三、完善资产减值会计的建议
(一)不断修订和完善资产减值会计准则。
对于资产组和资产可收回金额的确定依据，会计准则制定机构应当制定更为具体和详细的规定或指南，在选取计量属性后，企业可以按照统一可比的`计算方法，从而减少资产减值判断的随意性。在完善资产减值会计准则的同时，相关机构还需要对资产价值与估值技术的问题进行积极研究，成立专业的资产评估机构，这样才能从本质上解决资产减值会计问题。
此外，完善资产减值会计准则后，还应当制定相应的罚则，企业如果不按规定执行，相关监管部门可根据企业违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业严格按照标准的资产减值会计准则执行。
(二)切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系。
为了消弱企业通过计提资产减值准备操纵盈利不良动机，一方面改进“八项准备”计入损益的做法，通过 “资产减值损失”科目设置，集中反映计提的“八项准备”。另一方面对上市公司的考核评价指标进行改进，把营业利润作为上市公司盈利能力和经营成果的主要考核指标。这样在防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润的同时，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府给予财政补贴及越权减免所得税等方式操纵盈余。
(四)提高资产减值信息的透明度。
由于在确认和计量资产减值会计的过程中存在大量的主观判断因素，因此，充分披露相关信息显得更加重要。虽然大部分上市公司披露了计提依据、计提方法、计提金额以及计提比例等，但其计提依据、计提方法几乎只是简单重述《企业会计制度》中相应条款，很少结合企业自身减值的具体原因进行详细分析，可靠性值得怀疑。因此，在无法根除企业利用资产减值人为调节利润的情况下，加强披露相关信息是有效遏制滥用资产减值会计的重要手段。
(五)提高会计人员的整体素质。
新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计从业人员的专业水平和业务素质，不断提高职业判断能力和职业道德，才能合理、准确计量资产减值准备。企业也需要积极配合，将会计人员的再培训提上议程并认真贯彻实施，不断提高会计人员自身业务素质和职业判断能力。
参考文献：
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[7]李星.资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策.财会研究，2010(20).
篇7：资产减值的论文
关于资产减值的论文
管理学一直都是企业单位学习的重点，一个公司是否可以正常经营下去，管理学是基础也是重点。在论文中，管理学论文引领我们去了解一个企业的发展，下文介绍的是资产减值研究。 资产减值研究论文 长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。
因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，便资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税额，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。有必要对资产减值的相关问题进行探讨。
资产减值核算的国际比较
（一）我国目前对资产减值核算的有关规定。开始执行的《股份有限公司会计制度》及财政部文件规定，公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备（四项准备金）。底发布的《企业会计制度》要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备；同时，规定企业不得计提秘密准备。1.资产减值准备的确认、计量。我国确认资产减值时采用备抵法。
在“资产负债表”中，各项资产减值作为其资产的减项列示。关于资产减值的计量，我国《企业会计制度》分别就存货、应收账款、固定资产等八项资产项目作了具体的规定。2.资产减值准备的披露。企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，应在“资产减值准备明细表”中单独披露。披露内容包括：各减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
（二）国际上对资产减值核算的观点。美国财务会计准则委员会（FASB）第121号准则公告《长期资产减值和待处置的长期资产的会计处理》规定，在评估长期资产和某些可辨认无形资产的账面价值的可收回性时，如果使用该项资产以及最终处置可产生的预期的未来现金流量的总和低于其账面值，就应当确认减值损失。
减值损失的.计量应建立在公允价值的基础上。在评估可收回价值时，FASB采用的是未折现的预期现金流量，而在确认资产减值时则以公允价值为基础。国际会计准则IAS25《投资会计》规定，长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发生的减少数，应计入损益表，除非它们能与以前的重估价相抵销。当投资的价值升高或跌价的理由不复存在时，已经减少的账面金额可以转回。
篇8：资产减值的会计研究
关于资产减值的会计研究
硕士论文是硕士研究生所撰写的学术论文，具有一定的理论深度和更高的学术水平，更加强调作者思想观点的独创性，以及研究成果应具备更强的实用价值和更高的科学价值。下面以会计资产减值为例，让我们一起来看看其是怎么写作的吧。
摘要：在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念;二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。
关键词：会计 资产减值 研究
一、资产减值准则在会计实务处理中的不足
(1)减值迹象的判断在实务中不易操作
《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“第8号文件”)第二章第五条列举了资产可能发生减值的七种迹象，认真研读后会发现，七种迹象并没有列举实例，都是一些用语模糊的原则性标准。如“资产已经或者将被限制、终止使用或者计划提前处置……”，在实际操作过程中，工作人员对于资产是否被限制、被终止使用、被计划提前处理的理解，可谓是“一千个读者心中有一千个哈姆雷特。”而这些“哈姆雷特们”的存在，将成为公司存在可回收金额与其账面价值悬殊巨大的隐患。
“第8号文件”的用语中还存在着大量难以把握尺度的词汇，如“资产的市价当期大幅度下跌”、“跌幅明显高于……”、“……发生重大变化”。资产的市价下跌多少才算是“大幅度”，跌幅为多少时才算是“明显高于”，怎样的变化算是“重大变化”，其评判标准全由工作人员的职业操守及职业技能决定，自然也留给企业无限自行操作盈利的空间。退一万步讲，全体工作人员都有着良好的职业操守及高超的职业技能，但多多少少彼此之间仍存在着教育背景、社会阅历、风险评判标准等差异，这些也都将成为公司面临回收金额与其账面价值悬殊巨大的“蝼蚁之穴”。
(2)资产减值确认基础的确定，缺乏明确标准
“第8号文件”第一章第二条中对“资产”的解释如下：“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。”由此可知，在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念;二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。
“第8号文件”第一章第二条对资产组的定义如下：“资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。”该定义的描述将对工作人员的实际操作产生两点困惑：一是描述过于抽象，没有确认在实际操作过程中可以依据的准确标准。而标准划分的不同又将直接影响到资产减值是否计提及计提额度等。企业在实际管理过程中只能摸着石头过河，挑战极大。二是，衡量标准完全依据现金流入的特性，这点的判断需要会计从业人员具有相当高水平的职业技能，能敏锐的预测现金流量。早在十九世纪六十年代，西方国家便已经开始编制现金流量表。我国也在19顺应形势要求企业采用现金流量表而非财务状况变动表，但大多企业因预测现金流量能力有限，并未能按要求编制现金流量表。矛盾累积至今，仍然有限的现金流量预测能力也将局限企业对于资产组的判断。
(3)可回收资金的确定存在模糊性
“第8号文件”第一章第二条对“资产减值”的解释如下：“资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值。”显而易见，当资产发生减值时，其减值损失额为账面价值减去可回收金额。账面价值很好确认，但可回收金额却很难得到合理确认，而“第8号文件”也未对此作出界定。
可回收金额却很难得到合理确认主要有三点原因：一是由于专业能力限制，对于某些因技术创新、产品更新换代等原因导致减值的资产，会计人员无法单独确认其可回收金额。唯一的解决办法是联系企业其他部门协同认定，或是聘请专业评估机构来认定，但这样往往耗时耗力，随着时间的推移，说不定该减值资产又出现新的可回收金额。二是难以合理选取折现率。折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率。它主要反映了在考虑资产实际价值和风险价值等因素的基础上，投资者对该资产所带来的盈利的预期。由于需要考虑资产的风险价值，而风险价值存在的可能性太大，因此，用什么标准来体现该风险再次交给“仁者见仁智者见智”的会计人员来决定。三是目前我国尚未建立完善的价格市场和信息市场，也未形成相对独立且具规范化水平的资产评估机构，在没有统一标准的'前提下，无法保障资产的可回收金额得到科学合理的预测。
(4)资产减值确认的标准不明确
“第8号文件”并未拟定资产减值确认的标准，在实际操作过程中，行业内自行总结出了三个标准：永久性标准、经济性标准、可能性标准。但这三个标准应用领域相对局限，仍无法满足实际操作中的需要，资产减值确认的标准亟待规范。
行业内自行总结的资产减值确认标准所属应用领域：一是固定资产及存货一般适用永久性标准。由于永久性标准不需要考虑资产的种类及数量，而此类资产种类繁多、数量相对大，采用永久性标准将大大降低工作量，提高工作效率。且在实际操作过程中，工作人员对于资产属于永久性减值还是暂时性减值的判断相对容易。二是委托贷款及短期投资适用经济性标准。由于企业一般不希望长期持有该类变现能力相对强的业务，因此对于这种类型的业务，采用某个时间点的价值作为其资产减值确认标准具有实际意义。三是长期投资类业务适用于可能性标准。相对于该资产的现有价值，资产持有者更关注其在未来的盈利能力，而未来盈利能力变动性大，采用永久性标准、经济性标准都不切实际。实际操作过程中，可能性标准要求会计人员掌握丰富的信息及较高的职业技能，当会计人员能力不足时，往往被逼选择经济性标准。因此，业内十分期待“第8号文件”能对资产减值确认标准作出详尽的阐述。
(5)企业对应收帐款的计提存在随意性
“第8号文件”未规范应收账款的计提方法。而应收账款普遍存在于各企业中，它直接影响了企业利润的计算。而且，根据《企业会计准则》的规定，如符合转回条件可转会坏账损失。因此，为防止企业钻空子、非法获取利益，应收账款的计提方法亟需规范。不仅应收账款的计提方法没有规范，坏账损失的转回也相对随意。《企业会计准则》规定，当企业已经记作坏账的应收账款又还回来以后，需冲减之前的坏账损失。这就意味着可以在确认后再转回应收账款坏账损失，这再次给了企业进行利润操作的机会。
二、资产减值会计的完善建议
基于“第8号文件”在实际操作中存在上述不足，本文从文件之外的角度提出以下三点完善建议：
(1)完善相关法律、法规，净化资产减值准则的执行环境。通过法律法规规范统一的资产减值评价标准、要求各企业的会计报表必须揭示某些项目，逐步完善《企业会计准则》。在此过程中，必须调动审计人员、社会舆论的力量加强对法律实施效果的监督。同时还应逐步建立起汇聚各行业各资产价格信息的意见领袖，当某些无法确认减值额的情况出现时，会计人员可参考意见领袖的指引。最终实现为会计人员提供相对客观公正且具操作性的计提资产减值准备依据。
(2)加强会计人员职业素养。会计人员直接面对资产减值计提，其业务水平及职业操守很大程度决定了计提资产减值准备是否客观公正。因此，加强会计人员职业素养的培训，不断提高其实操能力，能更好的推广资产减值会计规范。而为了使得会计人员具有更加统一的资产减值计提标准，财政部需要制定更加详实的指南。
(3)通过强化法律法规、传播媒介、社会舆论、中介机构、审计人员等外部监督，削弱因“第8号文件”未规范的各种漏洞而导致的企业从中获取非法利益的可能性。面对经济诱惑，在缺乏第三方监督的情况下，企业很难不为所动。由于资产减值计提的专业性，相对社会舆论点第三方监督组织，审计人员的监督显得更加具有说服力。审计人员通过制定专业独立的审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，能遏制企业利用“第8号文件”中存在的漏洞进行利润操纵。
篇9：浅议新资产减值准则论文
浅议新资产减值准则论文
【摘 要】《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称“新资产减值准则”）已于1月1日起在上市公司中得到了执行，这是我国会计发展史上的一个重要的里程碑。在新资产减值准则颁布之前，我国一直没有专门的资产减值准则，有关资产减值的会计规范散见于出台的有关具体准则、财政部发布《企业会计制度》和修改后的具体会计准则中。这次调整建立在鉴戒国际会计准则和我国国情的基础之上，提出了一些新的概念和方法，与旧的资产减值规范有着较明显的差异。
【关键词】新资产减值准则 公允价值 资产组 商誉
一、新资产减值准则引进的新概念和方法
新资产减值准则是对原有的资产减值规范的一次创新，提出了自己的概念框架和处理方法，也充分体现了与国际会计准则的趋同。
（一）新准则引进的几个概念
1.资产组和资产组组合。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流进应当基本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流量，即资产组的认定应当以资产组产生的现金流量是否独立于其他资产或者资产组的现金流量为依据。与此同时，还应当考虑企业治理层治理生产经营活动的方式和对资产的处置的决策方式（如是继续持有还是对外销售等）。几项资产组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。另外，新资产减值准则规定，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组和资产组组合，以及按公道方法分摊的总部资产部分。
2.总部资产。企业总部资产包括企业团体或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其明显特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流量，而且其账面价值难以完全回属于某一资产组。
3.商誉。商誉是企业拥有的或控制的能给企业带来经济利益的无形资产，它反映了因并购而产生的“逾额整合价值”，应该通过账面价值来反映其为企业带来经济利益的能力。新企业合并准则规定：假如购买方支付的合并本钱大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值，就要将这部分差额确以为商誉。
（二）资产组（资产组组合）、总部资产及商誉减值的处理方法
1.资产组（资产组组合）减值。有迹象表明，一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可回收金额应当按照该资产组的公允价值减往处置用度后的'净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值包括可直接回属于资产组和可以按照公道、一致的基础分摊至资产组的资产账面价值。企业应按照资产组（资产组组合）账面价值高于其可收回金额计提减值预备。
2.总部资产减值。有迹象表明，某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所回属的某个资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判定是否需要确认减值损失。
3.商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值按照该资产组或资产组合的公允价值占相关资产组（资产组合）公允价值总额的比例分摊至相关的资产组或资产组组合。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
二、应用新资产减值准则的留意事项
新资产减值准则中一些创新性思维对原执行的资产减值规范和观念形成一定的冲击。对此，笔者以为，企业在运用新资产减值准则时应留意以下几个方面。
（一）认真解读新资产减值准则，留意熟悉新旧准则的差异
新旧资产减值准则存在着诸多不同，针对资产减值业务，相关职员应在认真学习新资产减值准则的基础上，避免惯性思维的引导，从而不当地运用会计准则导致会计信息失真。例如，新资产减值准则规定该准则适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，对于准则特别规定的资产（如存货、应收账款、金融资产等）则适用其特别规定。又如，新资产减值准则规定固定资产、无形资产、长期股权投资等资产一旦计提减值预备就不得在以后期间转回，这与以往的会计制度是截然不同的，旧会计制度准许在资产减值迹象消除后在原来计提的减值预备的范围内恢复资产的账面余额。
（二）加强学习，努力进步企业会计职员的职业判定能力
资产减值预备的确认与计量在很大程度上依靠于会计职员的职业判定，由于能力和水平的差异，在分析判定过程中不免要受到会计职员主观因素的影响，这就要求企业治理职员、会计职员应不断进步自身的业务素质和职业判定能力，以适应不断变化的经济和市场环境要求。此外，内部审计更应该以谨慎的态度计划和实施内部审计工作，对于新资产减值准则的要求事项，应督促相关会计部分贯彻执行。对于新资产减值准则下产生的会计信息，企业高层治理职员应正确熟悉，避免运用过期的信息处理方式做出决策。
（三）加强对可转回资产减值预备项目的审计监视
资产减值预备通常是被审计单位治理当局依占有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。因此，必须通过外部审计，才可以在一定程度上控制这类风险，从而规范资产减值会计处理。鉴于此，应强化中介机构特别是审计师职责，并完善相关的独立审计准则，明确各项减值预备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值预备进行利润操纵。由于审计在很大程度上依靠于注册会计师的职业经验和专业判定，所以注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获得充分、适当的审计证据，以评价被审计单位治理当局对资产减值预备的计提是否公道、表露是否充分。
三、结语
新会计准则是我国会计准则制定委员会在认真分析我国国情和国际会计发展方向的基础上制定的，具有很强的科学性和先导性。因此，企业应当积极贯彻执行新会计准则，进步会计信息的质量。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第8号――资产减值.北京：经济科学出版社，.
[2]熊燕.新旧会计准则差异探析.中国乡镇企业会计，，（2）.
[3]曹良军.资产减值准则的主要变化及对企业的影响.贸易会计，2007，（20）.
篇10：资产减值的会计信息论文
关于资产减值的会计信息论文
一、文献综述
国外最早研究亏损上市公司会计信息的价值相关性的文章是Hayn。C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也进行了相关的研究。国外的研究表明企业进行盈余管理主要出于管理层变更、大清洗、利润平滑三个动机。Francis。J，Hanna。D，Vincent。L（1996）研究结论证实了管理层变动会影响企业计提资产减值的比例等；Chen。C。J，Chen。S，Su。X（2004）发现管理层发生变更或者企业面临较大亏损时比较倾向于通过计提减值准备进行盈余管理。Yoon。R。R，Miller。G。A（2002）、Riedl。E。J（2004）的研究表明管理层利润平滑和大清洗动机的存在。国内研究表明企业进行盈余管理主要出于扭亏动机、大清洗动机、管理层变更和配股动机等。郭旭芬、熊健（2003）的研究发现，严格的会计准则使得上市公司披露的会计信息更加真实可靠；洪剑峭等（2005）研究发现虽然资产减值的计提、转回逐渐成为上市公司进行盈余操纵的手段，但总体而言上市公司会计盈余数据的信息含量在准则变更后更具价值相关性；王跃堂（2000）研究表明具有扭亏动机或被ST的公司明显存在利用三大减值政策进行盈余管理的现象；于海燕等（2001）、黄婷晖（2002）、赖朝辉（2003）、张俊民（2004）、戴德明等（2005）等；薛爽、田立新、任帅（2006）、赵春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明亏损公司特别是扣除减值影响后仍亏损的上市公司存在严重的盈余管理现象。李享（2009）的研究开辟了新的途径，研究发现存在亏损动机的上市公司如果打算下一年处置长期资产，那么就会在亏损年度加大长期资产减值计提额，以为后续年间处置时大量转回从而达到扭亏为盈的效果做准备。
二、文献评述
综上所述，资产减值的计提动机多种多样，受到企业性质、企业经营状况等多重因素的影响。而价值相关性方面，国外的研究多是针对所有会计信息的某一方面即某项会计信息的价值相关性，具体到资产减值会计信息价值相关性的研究，主要从披露的各种资产减值信息以及不同公司状况的资产减值信息入手进行研究分析的。国内对于资产减值会计价值相关性的研究一般都是借用国外研究的模型方法等进行的，起步较晚且研究也较少，又由于所处时段或研究方法的不同也会得出不同的结论，因此无论是为了充实这方面的实证研究还是为进一步完善准则，对其进行研究具有重要意义。
三、研究设计
（一）理论假设
资产减值会计信息的披露，一方面可以反映出资产发生贬值的程度，另一方面也可以看出企业管理层对公司资产的未来实际获利能力的关注并可以让信息使用者感受到管理层对这一现象的应对态度；也许两方面的作用对企业的整体市场价值会产生完全不同的效果，但却都可以提高企业盈余和净资产账面价值数据价值相关性。因此本文提出如下假设1：H1：资产减值会计信息可以通过影响盈余来提高会计信息的价值相关性，即具有增量价值相关性。根据我国对上市公司的监管制度规定，如果上市公司连续两年在审计报告中披露的净利润都为负就会被ST，如果连续三年净利润都为负就会被暂停上市（PT），那么亏损上市公司出于保市保壳的目的可能会操纵盈余，这就降低了会计信息的价值相关性，由此提出假设2：H2：亏损上市公司中，具有扭亏或大清洗动机的公司资产减值信息价值相关性显著低于其他亏损上市公司。
（二）研究设计
从周冬华（2010）的研究得出，假设1的验证可直接选择价格模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε其中，Pit表示第i家上市公司t年度结束后的第4个月末的股价；BVPSit、EPSit分别表示第i家上市公司t年度的每股净资产和每股收益（每股净资产和每股收益都采用计提资产减值前的数据）；WDit表示第i家上市公司t年度计提的资产减值准备（本文采用资产减值占计提资产减值前的期末资产总额的比率来计量）；Yeari代表第i年度的数据。假设2添加了三个虚拟变量来区分一般的亏损上市公司和存在扭亏动机或大清洗动机的`亏损上市公司。H2需要四个模型的回归，在此只介绍汇总模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto—talit×NORMAL+β4WDtotalit×NKit+β5WD—totalit×LOSSit+∑iβ5+iYeari其中：NORMAL代表一般的亏损上市公司，是就等于1，否则等于0；NK代表具有扭亏动机的上市公司，判断标准为上年度首次亏损本年度盈利，如果是则为1，不是则等于0；LOSS代表具有大清洗动机的亏损上市公司，判断标准为NK等于0且计提减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值小于该变量所有负值的中位数，如果是则等于减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值，否则等于0；其他变量解释同上。本文的研究选取了国内全部A股2003—2012年间的净利润小于零的亏损上市公司，数据主要来源于国泰安CSMAR数据库，部分通过手工收集的数据来源于巨潮资讯和同花顺，共取得一千多个样本，根据研究假设的不同样本数有所变化，具体在实证检验中详细说明。
四、实证检验与分析
（一）样本描述性统计
通过简单的样本数据筛选后基本上选出1555个数据样本，其中：P代表股价，BVPS、EPS分别代表减值前的每股净资产、每股盈余，WD、WDJT、WDZH分别代表本年度计提的资产减值、转回的资产减值、总资产减值与减值前期末总资产的比值，N、mean、sd、min、max、P50分别表示样本数、均值、标准差、最小值、最大值、中位数，j_n代表当年减值总额占当年净利润（因为所选都是亏损上市公司，净利润都为负）的比值。
（二）回归分析
假设2回归模型根据是否加资产减值变量和是否加时间控制变量来区分并得出模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSi+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+∑iβ2+iYeari+ε（3）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε（4）从表2中可以看到BVPS、EPS与P的相关性都在1%水平下显著正相关，这就表明每股盈余、每股净资产与股价具有显著正相关关系；模型（2）增加了WD的变量，可以看出资产减值在10%的水平下与股价显著负相关，这代表亏损企业计提减值准备传递给投资者的信息是企业资产贬值的坏消息，再看调整后的R2，模型（2）的5。57%大于模型（1）的5。44%，这就表明资产减值信息可以提高对股价的解释能力即具有增量价值相关性；为了排除由于各年的制度、政策、市场环境的变化可能带来的时间序列影响，在模型（1）、（2）的基础上加上了时间序列变量进行了模型（3）和（4）的回归，回归结果发生了巨变，调整后的R2由5。44%、5。57%分别变为了39。91%、40。11%，很明显可以看出年度控制变量对股价的显著影响，而且对比发现加上WD变量后模型（4）的解释力度增强了，从而证实了假设1。虽然资产减值信息的披露增加了对股价的解释力度，而加入年度控制变量前WD变量的系数由显著为负变为正，这可能表现为资产减值信息向投资者传递了管理层正确预期了资产未来现金流量，并将加强管理的好消息，可是t检验并不显著。要分析其原因则需进一步分析，将样本公司分为正常盈余（净利润+资产减值总额大于0）、扭亏动机的公司（上年首次亏损，本年盈利）、大清洗动机的公司（没有扭亏动机且本年度减值前净利润/计提减值前的期末总资产小于此变量负值的中位数的上市公司）三组样本，根据分组将样本公司分别进行回归，其中：扭亏组、正常盈余组、大清洗组三组的WD变量分别取自各样本组的WD数值，回归结果见表3。由表3可看出三组数据的回归结果有着非常显著的差异，首先正常盈余组与扭亏组WD的系数都显著为负，而且正常盈余组的系数显著大于扭亏组，可见正常盈余组的资产减值信息更具价值相关性，负相关表示WD传递了资产贬值的坏消息，而且正常盈余组调整后的R2为37。78%大于扭亏组的37。73%，但并不显著，可能是因为样本选取的全是亏损上市公司，受到外界复杂因素的影响较多，在此样本中选取的正常盈余公司本身不能与真正盈余公司相提并论；其次再看大清理动机的公司，此样本中WD的系数显著为正，这可能就是导致假设1中WD系数为正但不显著的原因所在。而且更出乎意料的是大清洗组调整后的R2显著高于前两组，这就表示大清洗动机的公司计提减值的金额与股价显著正相关，而且会计信息的披露更具价值相关性，这可能与我国监管制度的完善有关。至于计提减值与股价正相关，本文认为大清洗动机的上市公司本应为防止摘牌而少计提减值，其反而多计提减值的目的除了为以后盈余做铺垫之外，更多的可能是管理层为以后的正常运营准确预期未来资产现金流量以进行资源合理配置，从而传递出“好消息”，起到积极的效果；当然也可能是基于外界压力等原因，具体的深层研究，本文不在叙述。表3是对不同特征的亏损上市公司资产减值信息的价值相关性进行了回归分析，这只能作为间接证据并不够直观，本文又添加不同动机和资产减值的计提比例的交叉变量进一步回归分析，建立三个模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto—talit×NORMALit+∑iβ3+iYeari+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto—talit×NKit+∑iβ3+iYeari+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto—talit×LOSSit+∑iβ3+iYeari+ε（3）其中：WDtotal表示全样本的WD；NORMAL表示正常盈余公司（减值前净利润大于0为1，否则为0）；NK表示扭亏动机公司（上年度首次亏损且本年度盈利的NK=1，否则为0）；LOSS表示大清洗动机公司（NK=0，且减值前净利润/减值前期末总资产>该变量所有负值的中位数，则LOSS等于减值前净利润/减值前期末总资产，否则等于0）。回归结果发现加入交互变量进行总样本回归时，依然是正常盈余组计提的资产减值信息相比扭亏组更具价值相关性但不显著，大清洗组的价值相关性高于正常盈余组和扭亏组，通过上述几个回归所得结论一致且与本文假设2相悖。
五、结论
1。通过是否加入资产减值比例和是否加入年限控制变量为依据做了四个模型回归，结果发现资产减值信息具有增量价值相关性，假设1成立。2。在假设1的基础上本文又考虑了具有不同特征的公司，在模型中加入三个变量来区分是否正常盈余公司、是否具有扭亏动机的公司、是否具有大清洗动机的公司，回归结果证明正常盈余公司的资产减值价值相关性要高于具有扭亏动机的资产减值价值相关性，假设2成立，可是大清洗公司的资产减值价值相关性却显著高于正常盈余公司，这与假设2相悖，由于本文研究的只是亏损公司，所选正常盈余公司无法代表真正的盈余公司，且亏损上市公司要受制度、市场、监管等多种外部环境的影响，无法准确把握其原因，还需后续研究。由以上结论可看出，亏损上市公司普遍存在着盈余管理动机，然而大清洗公司的盈余管理动机却较低，本文认为，在会计政策等监管制度改革时，便可以从大清洗公司的特殊限制角度出发来完善我国资本市场的监管制度，不仅对亏损上市公司，还要加强对中介机构的监管，并加强会计信息披露的规范管理。由以上研究推导可看出各方面的监管可以很好地减少企业的盈余操纵行为，因此既要提高对会计信息使用者的保护力度，同时也要警示会计信息使用者，提高自身保护意识，合法保护自己的权益。在目前我国特殊的资本市场环境下，2007年实施的新会计准则在资产减值的计提、转回等多方面都做出了更加详实严密的规定，并关闭了上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的窗口，然而它是否关闭了盈余管理这扇大门，是否有效地遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理，本文将在后续文章中进行研究。
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