以下是小编收集整理的21世纪中国会计学者的使命，本文共6篇，仅供参考，希望对大家有所帮助。
篇1：21世纪中国会计学者的使命
引言
在人类即将进入21世纪之际，让我们站在客观的立场上，对中国改革时期的会计研究进行一番认真的思考是十分必要的，这是因为处于跨世纪的中国会计学者应当明确：我们已经做了什么，我们还应该做什么，
一对于这样一个颇具意义的问题，我国已有不少学者进行过研究。例如，刘玉廷(，，)、郭道扬(2000)、葛家游(1999，1998)，吴水澎(1999)、陈汉文(1999)、汤云为和薛云奎(1998)、冯淑萍(1998)、张文贤(1998)、杨雄胜(1998)、阎达五和王化成等，都分别从不同的角度，在更长时间跨度、更广空间范围和更深层次上，对面向21世纪的中国会计研究、会计实劳改革和会计教育问题作过比较系统的考察。他们提出的不少观点不仅构成我们进行这项研究的背景材料，甚至也是我们阐述问题的基点。
20世纪末：我们做了什么
会计发展史表明，会计与环境特别是经济环境存在着千丝万缕的联系。会计随环境的变迁而变迁，随经济的发展而发展。中国的会计诞生在一片贫瘠的土壤上，在其发展的过程中又历经沧桑。20世纪末，当中国经济改革启动之后，会计领域也掀起了一场波澜壮阔。浩浩荡荡的改革，会计的发展进入了一个崭新的历史时期。
20世纪末的会计研究大体上可分为两个主要阶段：改革初期的会计研究和改革深化时期的会计研究。与中国经济学的研究一样，改革初期的会计研究是从一些最基本的理论问题如会计本质、会计职能、会计作用、会计属性和会计方法的重新审视开始并逐步深入的。现在看来，改革初期会计研究的基本取向有其充分的合理性和必然性，在中国会计理论发展的历史上占有重要的学术地位。
改革的深入发展引起了会计研究两个最重要的环境变迁：一是经济改革的深入将中国会计与审计准则的建设提上了议事日程;二是资本市场的发展引出了一系列我们过去陌生的会计新问题。会计研究环境的变迁促使中国会计研究进入了一个尝试性地从传统研究范式向新的研究范式转变的新时期，会计研究的成果更明显、更直接地指导着中国会计与审计实务的发展。
——我们开始跳出“会计的圈子”，运用经济学、社，会学、伦理学等多种学科的理论和方法来阐释会计问题，或者根据经验的、环境的条件来建立描述或规范性的会计理论，不仅使我们在相对“成熟”的会计领域发现了更多的有价值的东西，而且将我们的研究视野引向远方。
——我们开始尝试性地改进我们曾经拥有并已习惯的研究范式，在会计研究中，实证研究的程式开始应用，尽管是不成熟的甚至幼稚的，但在相当的意义上，这种尝试性的努力所引起的研究者思维方式的变革比研究范式本身的变革更为重要，因为思维方式的革命需要研究者极大的勇气和超越自我的精神。
——我们开始面对曾经被视为洪水猛兽的资本市场，并深切地体会到会计与资本市场息息相关。因此，我们将研究的注意力开始投向资本市场中的会计问题。同时，中国注册会计师在资本市场的正常运转中扮演着十分重要的中介角色。
—— 正如在拥有12亿人的中国足球不能冲出亚洲走向世界是一种悲哀一样，计划经济下中国不能建立既符合国际惯例又具有中国特色的会计规范同样也是，一种悲哀。然而，中国的会计规范毕竟走在了足球的前面。我们初步建立了既符合国际惯例又具有中国特色的会计准则体系和独立审计准则体系，并富有成效地指导着中国会计与审计实务的运行，标志着中国会计与审计实务走向了由准则导向的道路。《会计法》的颁布、修改与再修改对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，维护市场经济秩序也必将产生深远的影响。
21世纪：我们应当做什么
——中国会计研究在很大程度上仍然受着传统范式的束缚，对传统研究范式进行反思甚至批判，以便更好地发展我们的会计研究，这是 21世纪中国会计学者面临的首要任务。
范式(paradigm)在方法论上。指的是在某一学科内被一批学者和应用者所共同接受、使用并作为交流思想的工具的一套概念体系和分析方法。在一个学科内，可能存在两种以上的范式，分别被不同的学者所遵从、所使用。在一定时期内，由于历史的和现实的原因，总存在着某种被多数学者所使用的概念和分析方法，这就是“主导范式”。审视西方会计研究的发展过程，范式的“危机”、破裂与演变是显而易见的。例如，会计研究的起点经历了从假设起点论向目标起点论的转变;会计研究的方法经历了从规范研究向实证研究的发展;实证研究经历了从研究会计与资本市场的行为向研究会计政策的选择的转移。范式的变革必然引起会计研究模式的多样化，并使会计研究具有生机，充满活力。例如，研究会计实务的人类学模式，研究资本市场反映的市场行为模式，研究预测经济事项的经济事项模式，研究决策伦理和决策过程的决策过程模式，研究经营指针实现情况的理想收益模式，研究会计信息评估的信息经济学模式以及研究会计信息对信息使用者行为影响的信息使用者行为模式等等。可见，范式的危机、破裂与变迁是科学发展的重要环节和集中体现。
中国会计研究在很大程度上还受着传统范式的束缚。一方面，人们试图改造原有的范式使之能够适于对新问题进行分析，另一方面又试图学习和借鉴新的理论和方法，但自己的理论基础和思维方式还没有摆脱旧范式的局限，甚至还在旧的范式中探讨新问题。近年来，会计研究中出现的“伪实证研究”、不恰当地“借鉴”经济学理论，就是明显的例子。因此，我们有必要对旧的范式进行反思甚至批判，以便更好地发展我们的会计研究。
——以超前的发展意识作为指导，在注重基础理论。应用理论研究的同时，把会计发展理论的研究放在一个应有的地位。
目前的主流看法一般把会计理论分为基础理论和应用理论。我们认为，在会计领域中，除基础理论和应用理论之外，事实上还存在着一种重要的理论——会计发展理论。在科学理论的架构中，基础理论。应用理论和发展理论具有不同的功能，在科学发展中扮演着不同的角色，它们各自具有相对独立的研究领域，有各具特色的研究方法，研究成果也有不同的表现形式。基础理论是研究会计活动规律性的理论，这种理论的客观性最强，一般不受时间限制或限制很小，研究结果表现为一套概念、原则和原理，对会计实务不具有人为的强制性;应用理论是研究会计活动中一些短期性和具体性问题的理论，这种理论的客观性比较强，受时间的限制大，研究结果往往表现为具体的措施、政策或建议，对会计实践以及时的规范;发展理论是研究会计的全局性、方针性和方向性问题的理论，这种理论的主观性比较强，时间跨度比较大，它是综合基础理论的研究成果并结合应用理论，对未来提出比较明确的构想，研究成果表现为长期的重大行动方案。基础理论、应用理论和发展理论存在着密切的联系;基础理论为应用理论和发展理论提供理论基点、基本方法、逻辑关系和背景材料;应用理论和发展理论以基础理论为依据，又为基础理论指明方向。已有的会计研究基本上停留在基础理论研究和应用理论研究上，至少可以说是以基础理论和应用理论研究为主，会计发展理论的研究十分薄弱。在未来的会计研究中，这种状况必须改变。
——以不偏不倚的勇气和精神正视规范研究与实证研究，实现从传统规范研究向科学规范研究的转变，从伪实证研究向科学实证研究的转变。
近年来，规范研究与实证研究问题受到了人们的广泛关注，这对于长期习惯并满足于规范研究的中国会计学界来说无疑是具有重要意义的事情。但是在对待规范研究和实证研究问题上，所有的研究者们都应保持一种正确的态度。
规范研究过时了吗?有人推崇实证研究基于一种纯粹个人判断：“中国会计研究至今是零，因为没有进行实证研究;由于中国没有进行实证研究，所以会计研究至今是零”，
言下之意，只要不是实证研究，理论不能调之为理论。我们知道;规范研究主要采用归纳演绎的逻辑方法，形成一系列以文字描述的定性结论为主的、用以规范会计实务的指导性结论。规范理论从会计活动的规律性出发来概括出一系列理论性概念，构成了评价现行会计实务，指导未来会计准则制订的基础。从aaa的“基本会计理论”到fasb的“财务会计概念结构”，从 franco modiglianl和mertoh.mile的资本结构理论到h.m.markowitz的投资组合理论、williamsharpe的资本资产订价模型，无疑都是规范研究的经典。
实证研究是万能的吗?实证研究的一个重要特点是，研究者持价值中立的立场，以公开的、重复的资料收集和分析，运用严格的定量方法推理，对命题进行证实或证伪，从而达到解释和预测会计实务的目的。实证研究拓展了规范研究的视野和理论框架;实证研究以经验事实为依据，借助于数理统计方法进行研究，研究结论具有可靠性。但这并不表明实证研究就能解决一切。实际上，实证研究所建立的数学模型存在着不能反映经济变量之间内在联系的可能性，实证研究所采用的假设检验方法存在着“原假设为真却被拒绝”、“原假设为假却被接受”的可能性;实证研究中还存在着·样本选择不正确的可能性。此外，人们在寻求用数学方法处理复杂的会计问题时，往往注重于数学模型的逻辑处理，忽视对数学模型经济涵义的解释，研究结果容易脱离实际。我们需要怎样的研究?我们呼唤真正的科学实证研究，就象我们呼唤科学规范研究一样。如前所述，实证研究在中国的兴起是一件好事，已有的实证研究也取得了一些颇有价值的成果。但应当看到，已有的实证研究还存在着不少问题。有些实证研究证实的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子饿了要吃饭”一类的毫无价值的命题;有些实证研究在对事实的观察分析、样本的选择以及数据的采集与取舍上存在着明显的主观随意性;有些实证研究在假设条件不充分的情况下，建立模型，推导结论;更有甚者，有些把低水平的问卷调查甚至调查李艮告也堂而皇之地冠以“实证”研究，得出一些让人感到“云里雾里”的结论，这些结论难免让人怀疑研究者们是否真正发过问卷，做过调查。上述问题，有些是由于客观原因如研究手段、对实证研究的认识水平造成的，有些是由于“赶时髦、做花架子”的投机主义和功利主义造成的。对于后一种情况，我们应·当引起高度警觉，不然的话，一种新的悲哀将会出现。“一切科学都是要对触性世界的真实存在作出真实的判断，也就是说，它们只是阐述真正存在的对象，而不是阐述虚幻的产物。”实证研究和规范研究都应当遵循这一最基本的游戏规则。
结论是什么?不同的研究目的、研究对象应该有不同的研究方法与之对应。换言之，研究方法应该是多元的。规范法也好，实证法也好，只要运用得当，方法的科学性是毋庸置疑的。实证法是什么?与规范法一样，不过是一种研究方法而已。所有的研究者们，无论您从事.的是实证研究还是规范研究，都应当牢记：“由经验材料作为引导，研究者宁愿提出一种思想体系，它一般地是在逻辑上从少数几个所谓公理的基本假设建立起来的。我们把这样的思想体系叫做理论。”
从会计国际化和国家化长期并存的客观趋势出发，重新审视我们已进行的各项会计改革，在会计改革研究上作出富有远见的战略调整，致力于建立一种具有中国特色的新的会计机制和模式。
会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平等紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。这是会计的国家化。通过比较、协调和处理各国之间会计制度、会计准则和会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能够适用和接受的会计模式，这是会计的国，际化。由于国家利益和民族主义倾向与国际经济交往发展趋势之间的矛盾，由于经济发展水平不同导致了发达国家和发展中国家会计的差异，会计的国际化与国家化是矛盾的。国家化阻碍国际化，国际化又削弱国家化。由于各国经济发展不平衡是客观的\\长期的，会计国际化和国家化的并存也是客观的、长期的。中国会计改革的目标是建立既符合国际惯例又具有中国特色的会计模式，这是会计国际化和国家化的客观要求，也是中国会计现代化进程的必由之路。总体上看，刚世纪末中国进行的会计改革基本上是朝着这一目标迈进的。但由于改革首先面对的是从计划经济的会计模式向市场经济的会计模式的过渡，所以，改革的具体目标取向事实上选择了与国际惯例接轨。这在改革的初期应该是理性的和必然的，但相对于zi世纪中国会计的发展来说，这种取向以及按这种取向所进行的改革无论在力度还是在广度上，都还不足以形成一种新的机制和模式。我们认为，会计改革的完整构想在中国的实现，还有待于我们进行更有力度的改革，而改革的关键是要建立中国自己的会计体系。要实现这一目标，一方面，我们必须从根本上抛弃会计研究中“拿来主义”的不良学风。中国的会计学者在借鉴西方有益。经验和形式的同时，应当将注意力放在中国自己的问题上。另一方面，我们应当认真研究会计的中国特色和中国特色的会计理论和方法体系。在此方面，冯淑萍(2000)、曲晓辉(2000)、刘玉廷(2000)已取得颇有价值的研究成果。
——社会经济的发展在中国已经形成共识，而会计的发展还没有得到高度的认可。会计研究应当切实关注会计与社会经济的协调发展问题。
会计在社会经济发展中正扮演着越来越重要的角色。会计发展是一个“问题系统”，它包括发展动力，生长点、发展机制和发展模式等等。会计发展可能受到一些非经济因素的制约、阻碍、遏制甚至破坏。在中国，经济的发展已经形成共识，而会计的发展还没有得到高度的认可。如果不警觉会计发展进程中的种种问题，特别是中国会计的发展模式究竟是什么，那么，我们就难以面对21世纪的挑战。为了避免这种情况的出现，会计研究必须切实关注会计与社会经济的协调发展问题，加快进行观念更新、会计改革和理论研究。
——会计研究创新：从简单创新转向系统创新。
会计研究是一个由低级向高级的不断变革的过程。创新，始终以一种变革的动力因素贯穿于会计研究发展的全过程。创新平就融入会计研究之中，并不可逆转地改变着会计研究的格局和方式。
会计研究创新的动力来源于本能、环境、方法和激励等诸多方面。创新是人的本能，每个人都具备创新的机遇和可能，人在比较研究和公平竞争中发现差异会产生创新，人下、甘于墨守成规会产生创新的欲望;物质和精神的激励也是创新的动力;人在倍受尊重情舒畅的环境下容易产生创新;人在取得成果并掌握创新方法之后就更想创新。会计研究创新涉及到会计创新系统中的各个子系统。我们可以把会计创新看成是由会计知识创新、会计技术创新、会计知识传播创新和会计知识应用创新四个子系统组成。其中，会计知识创新是会计技术创新的基础，会计技术创新是会计发展的根本，通过会计知识传播将系统地培养高素质的会计人才，会计知识应用促使会计知识和会计技术转变为现实生产力。这四个子系统各有侧重、相互交叉、互相支持，形成一个有机的整体。在会计创新系统中，会计知识创新子系统是由会计知识的生产、扩散和转移的相关机构和组织构成的网络系统，其核心部分是科研机构和大学;会计技术创新子系统是由与技术创新全过程相关的机构和组织构成的网络系统，其核心是一些企业;会计知识传播子系统主要是指高等会计教育和会计职业培训，其主要作用是培养具有较高技能。掌握最新会计知识和具有创新能力的人才;会计知识应用于系统的主体是社会和企业，其主要功能是会计知识和会计技术的实际应用。
会计研究者应当存储广博的知识，培养一种崭新的思维方式。会计研究者应具备综合的素质、广博的知识，并将这些知识有效地加以应用。只有存储广博的知识，才具备创新的基础和条件。同时，还需要有一种全新的思维方式，只有以崭新的思维方式去发现新矛盾、解决新问题，才能在永恒的发展中始终立于不败之地。因此，未来的会计研究将进人一个以知识为基础并富有创新色.彩的全新时代
——以财经院校为主的会计研究相正在发生变化，综合性大学和理工科大学的会计研究以一种独特的风格引人注目。有组织地共同攻关是未来会计研究的一个重要特点，也是中国会计研究的必然选择。
——加强中画高等会计教育研究，建立以具有创新精神和实践能力为核心的高等会计素质教育模式，促进会计人才素质的整体提高。结束语：21世纪是中国会计学者的世纪几年前，林毅夫先生在《本土化、国际化、规范化》一文中提出， 21世纪是中国经济学家的世纪。我认为很有道理。在会计研究领域，21世纪同样也是中国会计学者的世纪，是中自会计走向世界的世纪。为此，所有的中国会计学者都应进行持久的艰苦努力
篇2：面向21世纪中国会计教育改革的几个问题
关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题
请欣赏：《关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题》阎达五 王化成
中国人民大学网jiaowu.ruc.edu.cn/jiaogailuntan/kuaiji.htm）
1995年12月，原国家教委高教司发出了关于组织实施《高等人文社会科学教育面向21世纪教学内容和课程体系改革计划》的通知，要求有关高校向教委申报研究项目。5月，教委将各校申报的项目汇总审定，将认可的项目于1910月下发立项通知，其中有关会计学类的项目定为一个，即“会计学类系列课程及其教学内容改革研究与实践”，分南北两片，分别由厦门大学葛家澍教授和中国人民大学阎达五教授作为总召集人，着手进行研究。我们接到通知之后经过研究，确定了题为“面向21世纪会计类系列课程及其教学内容改革研究与实践”总报告和10个子课题为分报告的研究规划，经过两年多的研究，已经基本完成。现根据中国人民大学教育思想讨论的要求，对课题的研究成果做简要说明。
一、中国会计教育改革的发展过程
高等学校培养的财会专业学生如何适应社会需要，长期以来一直是财务、会计界研究和探讨的一个重要问题。我国财会课程体系的变革，大致可分为以下几个阶段：（1）五十年代中期，在学习前苏联的基础上建立了以会计原理、行业会计（工、农、商等）、行业财务管理和经济活动分析四门课为主干课的课程体系，这个体系的基本框架一直延用到改革开放以后。（2）八十年代初期，随着我国改革、开放政策的实施，引入了西方财务会计、西方管理会计和会计电算化等三门课，与原来的老四门一起，构成了七门主干课的课程体系。（3）1983 年国家审计署成立，急需审计方面的专门人才，从1985年起，一些院校陆续设立了审计专业或审计系，审计学科从财会学科中分离出来，并建立了由审计原理、企业财务审计、经济效益审计、政府财政审计为主干课的课程体系。（4）八十年代后期，随着我国证券市场的建立和企业自主权的加强，企业财权不断扩大，财务活动日益复杂，急需财务管理方面的专门人才，许多院校纷纷设立了理财学专业，理财学科从会计学科中分离出来，并建立了由财务学原理、财务计划、资金运筹学、成本管理学为主干课的课程体系。（5）九十年代初期，随着我国市场经济的发展，财会领域陆续出台一些重大改革措施，会计学的课程体系也随之发生重大变化，形成了以初级会计、财务会计、成本会计、管理会计、会计电算化、高级会计为主干课的课程体系。（6）1994年，为适应会计师事务所对注册会计师人才的需求，在国家教委，财政部的统一部署下，一些院校设立了注册会计师（CPA）专业方向，并设立了由中级财务会计、成本管理会计、财务管理、审计、管理咨询、高级会计等九门课为主干课的课程体系。
与上述课程体系不断改革的同时，还对教学方法和教学手段进行了改革，在不同程度采用了一些现代化教学手段，并取得了一定教学效果。
二、中国会计教育目前存在的主要问题
从以上叙述中可以看出，至九十年代中期，我国会计学、理财学、审计学三个专业学科的教育体系已经形成并得到逐步完善。这种体系比较好地适应了当时的情况，为我国培养合格的财、会、审方面的人才起了积极作用，但现在看来，特别是考虑到21世纪未来发展的需要，我们认为，这种教育体系存在一些问题。主要表现在以下几个方面：
（一）专业设置不规范，专业界划分过细，培养出的人才知识结构比较单一，与厚基础、宽口径、高素质的要求不符。目前，受部门分割办学的的影响，中国高校中除设有会计学、审计学、理财学三个专业以外，还设置了其他一些很不规范的专业或专业方向，如国际会计、涉外会计、会计电算化、交通会计、金融会计、铁道会计、旅游会计等，这种所谓的实用性和相关性实际上是以牺牲通才教育和智力开发为代价的。这是一种缺乏远见、与今后发展要求相脱节的短期行为，我们是不赞成继续这样做的。
（二）课程设置缺乏理论依据，课程之间存在重复现象，有些必需的教学内容则重视不够，不利于培养学生的综合素质和分析决策能力。这主要表现在：（1）专业课越开越多，而培养学生综合素质的通用性基础课越来越多少。会计专业课程从过去的五、六门增加到十多门，而一些自然科学、文学、艺术等方面的课程却越来越少。（2）课程之间尤其是专业主干课之间重复较多。例如，成本会计和管理会计在变动成本法、本量利分析、短期决策等方面存在较多重复。而管理会计与财务管理在货币时间价值、长期投资决策、存货管理等方面存在严重重复。（3）一些重要的课程，如财务分析、会计制度设计等课程存在明显遗漏。
（三）教材的编写存在偏差，对会计制度解释较多，理论分析很少，这使得学生的综合运用能力难以提高，往往是只知其然，不知其所以然。这种现象在西方会计教学中也同样存在，正如萨博内克所说：会计教育者似乎觉得有责任使教材设计复盖不断增加的会计原则和标准，而不是培养学生对基本理论的理解。事实上，法规正是依据这些基本理论制定的。这样的结果就是会计系学生在毕业时仅仅知道一系列被隔离起来的法规，而不知道这些法规的目的，也不知道会计在经济上的广泛应用，这就使他们在处理非常规业务时一愁莫展（Subotnik 1987,315）。
（四）教学方法单一，多是“填鸭式”课堂讲授教学，没有充分利用现代化的教学手段，也没能科学地运用案例教学，不能充分调动学生的主动性，不利于学生综合能力的培养。在大多数院校，上课时以讲授代替了问题讨论，在考试时以一些记忆性的问题和选择题代替了分析性的问题。如果翻开会计教材，就会发现，每一个问题和每一道作业题都有一个无需证明的正确答案。这种教学方法，会误导学生认为：“会计是同数字打交道，而不是和人打交道”，“每一个问题都有唯一正确答案”。而实际上会计处理的是复杂的人际关系，会计问题及其解决方法存在着很多不确定因素。会计教学的重点应该是培养学生处理非确定局面时所必需的思路和技巧。
三、会计教育改革的基本原则
会计教育体系必须改革，教学手段和教学方法必须更新，这是一种不可逆转的趋势。但要顺利而科学地完成这一浩大的系统工程，必须首先确定正确的指导原则，笔者认为，这些原则主要包括：
（一）吸收国外的.、历史的改革措施要与国内现实情况相结合
世界上许多国家也不同程度地存在着会计教育不适应实际需要的情况，也都在探求改革会计教育之路，美国近年来在这方面作了不懈努力。美国会计学会的Bedford报告（1986），国际上最大会计公司著名的白皮书（1989）、会计教育改革委员会（AECC）的建立、会计院校联盟（FSA）在近期的迅速发展以及150小时运动都证明了会计团体不遗余力地推动改革的决心。会计教育改委员会成立以来，发表了一系列研究报告，就会计教育的目标、加强教学在高等教育中的优先地位、区分学校课程与职业会计考试准备课程、第一门会计专业课程等问题进行了专门研究，取得了一系列可喜的成果。与此同时，欧洲的许多国家和亚洲的日本也在会计课
程设置和教学方法方面进行了许多改进。国外同行的许多成功作法，可供我们参考借鉴。但中国的教育体系与西方的教育体系存在很大差异，中国会计市场对会计人才的需求也与西方不一样。这就要求我们在吸收西方已有的改革措施时，应结合我国具体情况合理地加以选择、消化和吸收。
据我们所知，1993年以来，我国很多院校，如中国人民大学、厦门大学、上海财经大学等都进行了会计课程体系的改革，取得了明显成效，当然，也还不同程度地存在一些问题。对于我国已有的一些改革措施，应根据新的情况加以修正、补充和完善，以便尽快推动会计教育的改革。这些改革措施已经为人们所熟悉和掌握，合理地继承可取得事半功倍的效果。
（二）会计教育改革措施的提出要与会计所面临的环境变化、会计市场需求情况相适应
会计工作是受客观经济活动制约的，可以这样说，有什么样的经济活动，就有什么样的财务会计工作，客观经济活动变化了，财务会计必然随之发生变化，相应地，会计教育也必然发生变化。因此，研究21世纪的财会教育，必须研究21世纪客观经济活动的变化及其对财会工作的影响。
会计教育是为会计人才市场服务的，会计人才市场的需求情况，对会计教育的内容与形式均有所影响，因此，研究会计教育改革的另外一个重要问题是要分析和判断会计人才市场的需求变化，这里包括数量、质量、人才层次等，其中特别要注意会计人才市场对会计人员素质的要求，因为这是会计教育的着眼点。总的来看，会计人才市场对会计人员的要求越来越高，素质越来越全面，而不是仅仅具有会计操作能力的“专门”人才。多年来,执业领导者们和专家学者们不断地阐述这些观点：
学生们应该了解人类，了解人类的历史，了解人类生存的哲学，了解用来相互沟通的语言，以及人文科学和自然科学，这一切丰富了他的人生（AICPA 1969，44）。
1989年，八大会计公司在他们出版的白皮书中指出：“必须把重点放在培养全面能力上，只有这样才能支持一个人一生在执业上的成功。”
在当前这样一个以质量取胜的年代里，迅速、准确地满足顾客的要求，是通向成功的钥匙，因此，会计教育界必须根据会计人才市场的需求情况，不断推进会计教育改革的进程。
（三）会计教育改革措施的提出要以正确的会计理论研究为导向
理论是行动的指南，任何行为均有相应的理论作支撑，进行会计教育改革，提出改革措施也是以一定的理论观点为导向的。我们认为，对会计的本质、职能、目标、对象、原则、方法、以及会计的工作范围等一些重要理论问题的不同认识和理解，必然影响到会计改革的设想。例如，如果认为会计只是记记算算，那么，会计教育的重点就会放到会计技术、方法和法规上。反之，如果把会计理解为一种管理工作，会计教育的重点就会放到基本素质、决策能力、应变能力、批判性思维的培养上。因此，对会计本质的不同认识，必然会影响到会计教育的改革。一百多年来，西方会计教育只注重技术教育，是和他们对会计本质的认识有直接关系的。正如有的教授所说：尽管执业者门不断呼吁素质教育的重要性，在整个二十世纪，会计教育转向技术教育的趋势却一直没有间断（ Nelson,1995,62--75）。
根据会计职业的发展的趋势，会计工作越来越向管理方面转化。从企业会计来看，随着电子计算机的普及和推广，信息处理工作可以通过计算机来进行，会计人员的工作逐渐转向参与预测、决策，进行分析和控制等管理方面。从会计师事务所来看，审计工作无论是从业务量来看还是从收入来看，已不象从前那样重要，注册会计师更多的是从事管理咨询、纳税咨询、会计制度设计、资产评估等业务。这就需要注册会计师不仅具备会计技术方法方面的知识，更重要的是具备分析和决策能力。这正是会计执业界近年来不断呼吁进行会计教育改革的重要原因。
四、今后会计教育应采取的主要对策
我们认为，未来十几年中，中国在经济社会各个方面都会有重大变化，到左右，我国市场经济体系基本完善、金融市场走向成熟、法律制度比较健全、科学技术迅速发展，也就是说，到那时财会人员面临的是一个与现在不同的，复杂多 变的市场经济环境，对财会人员的要求也会发生很大变化。为此，财会教育的各个方面，都应进行改革。改革的主要内容包括：
（一）加大基础课所占比重，全面提高学生的综合素质
现在，会计专业的课程过于狭窄，技术性太强，为了克服这些不足，必须拓宽专业基础，加大基础课的比重。为此，会计教育的专家学者们必须认识素质教育的重要意义，自愿修改课程计划，增加非会计专业的课时。美国会计学会在1967年就已提出了这种要求：
学生应该学会欣赏人文科学，包括艺术和文学，要理解数学、物理以及生物科学和社会科学的主要概念。这样的学习能够有助于使其成为一个有修养的人，在人类知识活动的广阔领域中兴趣广泛……。将来的会计师必须具有全面广泛的教育背景（AAA，1967，57-59）。
为此，我系在制定1995、1997和的教学方案时，便增加了通识基础课的比重，除原有的数学、外语、哲学、计算机概论等基础课外，要求学生在如下课程中选够一定学分，这些课程是：当代科技概论、中国传统文化概论、社会科学研究方法、社会科学文献检索、写作、社交礼仪、艺术欣赏、中国历史概要、中国文学名著选读、外国文学名著选读、公共关系学、行政管理学、逻辑学、物理、生物、化学等。我们认为，学好这些课程，对提高学生的综合素质，将起到重要作用。经过几年的试点证明，也确实取得了比较好的效果。
（二）淡化专业界限，减并一些不规范的专业或专业方向，增强学生对社会的适应性
如前所述，目前我国高校中财会类专业很多，近年又设置了比较多的专业方向，存在着专业划分越来越细的倾向。这就使得学生掌握的知识专业性很强，知识面很窄，适应性很差，不能满足市场经济的要求，因此，必须对专业和专业方向进行合并。就目前情况来看，比较规范的专业有三个：会计、审计和理财，其中后两个是从前一个中分离出来的，三者有许多共同之处，另外，由于财、会、审三个专业的很多课是共同的，因此，学生入学时可不分专业，到大三或者大四后再根据市场需求情况适当划分专业方向。这样，有利于实现厚基础、宽口径的培养目标。
（三）适当归并专业课，减少专业必修课门数，调整专业选修课
我们认为，会计类专业的专业必修课只设如下六门：初级会计学、中级会计学(含财务会计与成本管理会计学)、财务管理学、审计学、电子计算机会计与审计。这些课程全部在大一至大三讲完。大学四年级时，根据专业方向，从如下课程中选修一定课程：高级会计、国际会计、政府与非盈利组织会计、会计制度设计、经济效益审计、管理咨询、纳税咨询、证券投资学、国际财务管理、财务分析等。我们认为，这样做有如下好处：（1）财会领域中最重要、最基本的五门课程都是必修课，三个专业方向的学生都要修，体现了宽口径的要求；（2）大学四年级时，根据专业方向，选修一定的专业课程，体现了对课程学习深度的要求；（3）专业必修课经过归并后，避免了重复。将成本会计和管理会计归并在一起，能够避免这两门课在变动成本法、标准成本法、作业成本法等
方面的重复。管理会计与财务管理的重复也是一个长期没有解决的问题，我们认为，比较好的处理方法是把短期决策部分纳入成本管理会计，而把长期投资部分纳入财务管理。
（四）加强问题讨论和案例分析，不断完善教学环节
在我国很多院校的会计教学中，过多地强调讲授和作业的重要性，这种教学方法着重于传授和吸收知识，而忽视应用知识，学生处于被动地位。“师者，所以传道、授业、解惑也。”学生是“传”、“授”的对象，成了理论知识的接受器、储存器。将这种教学方法应用于会计教学，有利于培养学生掌握一些基本概念和财会法规中所规定的操作方法，但不利于培养学生分析问题、解决问题的能力，不利于批判性思维的培养。我们认为，广泛地开展问题讨论和案例分析，能比较好地弥补上述不足。
(五)广泛运用现代信息技术,不断推动教学方法的改革
我们认为,21世纪的会计教学，要广泛开展演示教学方式，即教师利用计算机网络教室、会计教学软件和多媒体课件进行讲解；广泛开展交互探讨教学方式，即在计算机网络教室中教师与学生可以通过各自的计算机对教学内容开展讨论；广泛开展虚拟现实教学方式，即将某些现实问题借助计算机技术在课堂上进行模拟教学；广泛开展远程教学，即利用计算机网络进行教学活动，包括一个学校不同教室之间、不同学校之间、不同城市之间以及不同国家之间的教学等。
（六）加强教师的培训和选拔，完善考核和奖励机制，不断提高教师的质量
国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交的报告《教育――财富蕴藏其中》指出：我们无论怎样强调教学质量亦即教师质量都不过分（雅克.德洛尔等，，139页）。的确，教学质量的提高，关键在教师，没有高素质的教师，一切都无从谈起。关于提高教师的质量，我们认为，应从如下几个方面入手：（1）必须提高教师的理论水平。纵观本世纪的中外会计教育，的确有一部分会计理论的大家，不断地推动中外会计理论的发展，引导他们的学生如何正确地学习和思考。如美国的W.A.佩顿（Paton）和A.C.利特尔顿（Littleton），中国的杨纪琬等教授，都十分注重会计理论教育。尽管他们作出了巨大的贡献，但这些学者在会计教授中只占较小部分，其余大部分仍然满足于讲授那些以法规为基础的基本教育。（2）必须让大学教师接受如何进行教学的培训。现在的事实是，大学教授们几乎没有或很少受过如何教学的正规训练，只有极少数学过教育心理学、教学法等方面的知识。幼儿园的教师们在教学程序和教学方法上却受过更多的正式教育，这是很具有讽刺性的。（3）多方努力，提高教师在社会中的地位，加强教学在高等院校各方面工作中的地位，采用更科学的方法考核教师的工作业绩，不断地奖励那些在教学工作中作出突出贡献的教师。
（七）多方筹集资金，增大教育投入，支持会计教育改革的顺利进行
以上各种政策的推出，都离不开资金的投入。的确，新课程的增加、教材的改革、案例的编写、教学条件的改善、教师培训和选拔以及科学奖励机制的建立，都需要投入资金。在美国，虽然执业者门关于会计关于改革的呼吁已持续了近百年，但是，直到1990年几家最大的会计公司向会计教育改革委员会投入400万美元的资金时，会计教育改革才有了显著进展。1993年后，中国注册会计师协会（CICPA）向CPA本科教育试点的院校提供资助后，对改善这些院校的教学条件，提高教学质量，推动这些院校的教学改革，起到了积极作用。我们认为，为了支持今后的会计教育改革，CICPA、各大会计师事务所、国家教育部门及有关院校的主管部门，应加大经费投入，以便推动会计教育改革的顺利进行。
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雅克.德洛尔等，1996.《教育――财富蕴藏其中》，教育科学出版社出版。
篇3：面向21世纪中国会计教育改革的几个问题
关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题
阎达五 王化成中国人民大学网jiaowu.ruc.edu.cn/jiaogailuntan/kuaiji.htm）
1995年12月，原国家教委高教司发出了关于组织实施《高等人文社会科学教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）面向21世纪教学内容和课程体系改革计划》的通知，要求有关高校向教委申报研究项目。1996年5月，教委将各校申报的项目汇总审定，将认可的项目于1996年10月下发立项通知，其中有关会计学类的项目定为一个，即“会计学类系列课程及其教学内容改革研究与实践”，分南北两片，分别由厦门大学葛家澍教授和中国人民大学阎达五教授作为总召集人，着手进行研究。我们接到通知之后经过研究，确定了题为“面向21世纪会计类系列课程及其教学内容改革研究与实践”总报告和10个子课题为分报告的研究规划，经过两年多的研究，已经基本完成。现根据中国人民大学教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）思想讨论的要求，对课题的研究成果做简要说明。
一、中国会计教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）改革的发展过程
高等学校培养的财会专业学生如何适应社会需要，长期以来一直是财务、会计界研究和探讨的一个重要问题。我国财会课程体系的变革，大致可分为以下几个阶段：（1）五十年代中期，在学习前苏联的基础上建立了以会计原理、行业会计（工、农、商等）、行业财务管理和经济活动分析四门课为主干课的课程体系，这个体系的'基本框架一直延用到改革开放以后。（2）八十年代初期，随着我国改革、开放政策的实施，引入了西方财务会计、西方管理会计和会计电算化等三门课，与原来的老四门一起，构成了七门主干课的课程体系。（3）1983 年国家审计署成立，急需审计方面的专门人才，从1985年起，一些院校陆续设立了审计专业或审计系，审计学科从财会学科中分离出来，并建立了由审计原理、企业财务审计、经济效益审计、政府财政审计为主干课的课程体系。（4）八十年代后期，随着我国证券市场的建立和企业自主权的加强，企业财权不断扩大，财务活动日益复杂，急需财务管理方面的专门人才，许多院校纷纷设立了理财学专业，理财学科从会计学科中分离出来，并建立了由财务学原理、财务计划、资金运筹学、成本管理学为主干课的课程体系。（5）九十年代初期，随着我国市场经济的发展，财会领域陆续出台一些重大改革措施，会计学的课程体系也随之发生重大变化，形成了以初级会计、财务会计、成本会计、管理会计、会计电算化、高级会计为主干课的课程体系。（6）1994年，为适应会计师事务所对注册会计师人才的需求，在国家教委，财政部的统一部署下，一些院校设立了注册会计师（CPA）专业方向，并设立了由中级财务会计、成本管理会计、财务管理、审计、管理咨询、高级会计等九门课为主干课的课程体系。
与上述课程体系不断改革的同时，还对教学方法和教学手段进行了改革，在不同程度采用了一些现代化教学手段，并取得了一定教学效果。
二、中国会计教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）目前存在的主要问题
从以上叙述中可以看出，至九十年代中期，我国会计学、理财学、审计学三个专业学科的教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）体系已经形成并得到逐步完善。这种体系比较好地适应了当时的情况，为我国培养合格的财、会、审方面的人才起了积极作用，但现在看来，特别是考虑到21世纪未来发展的需要，我们认为，这种教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）体系存在一些问题。主要表现在以下几个方面：
（一）专业设置不规范，专业界划分过细，培养出的人才知识结构比较单一，与厚基础、宽口径、高素质的要求不符。目前，受部门分割办学的的影响，中国高校中除设有会计学、审计学、理财学三个专业以外，还设置了其他一些很不规范的专业或专业方向，如国际会计、涉外会计、会计电算化、交通会计、金融会计、铁道会计、旅游会计等，这种所谓的实用性和相关性实际上是以牺牲通才教育（www.xfhttp.com－雪风网络xfhttp教育网）和智力开发为代价的。这是一种缺乏远见、与今后发展要求相脱节的短期行为，我们是不赞
[1] [2] [3]
篇4：21世纪中国会计学科的拓展与创新
21世纪中国会计学科的拓展与创新
随着环境的变化,会计学科也在拓展与创新.21世纪中国经济、科技的迅猛发展,使得现行的`会计环境正在发生深刻变革:意识观念的人性化、社会组织网络化、经营的集团化与集约化.这必将使21世纪的会计学科向会计科学靠拢,会计学科范畴有扩大的趋势.
作 者：程仲鸣 CHENG Zhong-ming 作者单位：咸宁师范高等专科学校,数学系,湖北,咸宁,437005 刊 名：咸宁师专学报 英文刊名：JOURNAL OF XIANNING TEACHERS COLLEGE 年，卷(期)： 20(6) 分类号：F230 关键词：会计学科 拓展 创新 会计环境 会计基本理论篇5：21世纪中国哲学的历史使命
21世纪中国哲学的历史使命
21世纪的中国正面临重大变革,经历崭新的'实践,这势必给传统的“精神家园”带来巨大振荡和冲击.因此,作为上层建筑系统要素之一的哲学理应在世界观方法论上予以正确引导.这是当代中国哲学的重大使命.
作 者：冯岷 作者单位：中共山东省委党校,济南,250021 刊 名：山东行政学院山东省经济管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF SHANDONG ADMINISTRATIVE COLLEGE AND SHANDONG ECONOMIC MANAGEMENT PERSONNEL COLLEGE 年，卷(期)： “”(4) 分类号：B49 关键词：后现代化 信息化 世界哲学 人文权威篇6：21世纪中国管理会计研究的现状与未来论文
21世纪中国管理会计研究的现状与未来论文
摘要 本文将我国管理会计的发展历史划分为三个阶段,归纳了当前我国管理会计研究与应用的主要特色,并对我国管理会计研究的未来提出了展望
关键词 管理会计;现状与未来;中国;11世纪
一、我国管理会计研究与应用的历史演进及现状概述
(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段
1.第一阶段:与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步
在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期,我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在:
(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合,降低成本,提高劳动生产率,取得显着成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计,将厂部、车间、班组三级核算统一起来,解决了西方责任会计难以解决的问题。
(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”,它突破了单纯财务评价指标的局限性,强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明,将班组核算与经济活动分析相结合,才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初,大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。
(3)在成本管理过程中,强调“比、学、赶、帮、超”,“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外,还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。
2.第二阶段:改革开放之后至20世纪末,与转型市场经济相适应的管理会计发展
1978年改革开放之后至20世纪末,我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应,管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部,向管理要效益,在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末,与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行,但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部,缺乏市场视角。20世纪90年代后,管理会计在我国企业的应用有所突破,由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场,成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。
3.第三阶段:21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新
进入21世纪,西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用,一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。
(二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述
笔者采用文献研究法,对我国2000年来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见,这里并未包括管理会计专着),最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊,其中包括2004年停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等,一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的,其意义也不大,在总体趋势上,管理会计研究的论文逐年增多,呈现出好的研究态势。从内容结构上看,2000-2006年我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次为绩效评价(21.4%)和基本理论研究(16.7%);战略管理(14.4%)和预算管理(15.6%)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下:
1.基本理论研究
基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中,管理会计的理论框架探讨最多,主要观点大致可分为两种:一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次,它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等;另一种认为管理会计应首先解决对象问题,否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后,就会看到其与管理会计假设之间的相互作用,并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看,解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。
2.成本管理
成本管理的研究内容相当丰富,主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在2003年以前主要侧重于单一方法的规范研究,也有少数问卷调查、案例分析等实证研究;2004年以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势,但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。
3.绩效评价
绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究,但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方,可能会导致严重后果。
4.战略管理
卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心,国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域,是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点,除了传统的“红海”战略外,优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。
5.预算管理
传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用,由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求,同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量。在此基础上,预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然,由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低,因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。
二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色
(一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究
改革开放后,通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作,现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业 中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用,形成本土化的管理会计方法。
1.作业成本法的应用研究:
随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(ABC),铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。ABC在企业的具体应用过程中,也开始超越单一的精确计算成本的职能,在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能,开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国ABC的应用存在以下几个主要问题:多数企业缺乏ABC应用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技术的支持;ABC的地位也未获得制度保障;ABC与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。
2.平衡计分卡的应用研究:
平衡计分卡(BSC)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用,在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果,但目前对BSC的应用主要存在以下问题:
(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。
(2)对BSC四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。
(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。BSC的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡,并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略,对指标分别设计不同的权重;在发展过程中。通过权重调整,以局部的侧重来实现整体的平衡,更好地体现通过BSC实现企业战略的核心理念。
3.经济增加值的应用研究:
自2001年以来,思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(EVA)这一企业绩效评价方法,并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用EVA评价上市公司,并以此作为投资的参考;大鹏证券公司也在EVA理念的.基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标;五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用EVA指标衡量企业业绩。EVA在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用,但EVA在应用中也暴露出一些局限性:只能计算企业价值的相对增加,不能计算其绝对增加;企业的资本机会成本难以合理计量:EVA的值受企业规模大小的影响;仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此,从这几个方面对EVA加以改进十分必要。
(二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究
1.基于成本视角对管理会计的研究:
20世纪20年代,随着泰罗的科学管理被引入到会计中来,管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务,这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方,管理会计研究都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角——成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成,并以成本信息的生成维度为逻辑起点。
2.基于战略视角对管理会计的研究:
从战略的观点看,传统管理会计有三大缺点:观念落后,缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性;缺乏重视外部环境的战略观,未能发挥管理会计的预警功能;不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中,衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标,还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要,一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上,逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。
3.基于业绩管理视角对管理会计的研究:
现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化,使员工行为与组织行为保持一致,实现或提高员工业绩,从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成,分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以,只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上,才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。
4.基于生态视角对管理会计的研究:
日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标,而应以可持续发展为目标。因此,企业必须追求考虑众多利益相关者,包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标,以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标,管理会计必须基于生态视角做出改进和创新,以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求,管理会计首先应对成本会计进行改进,建立生态成本管理会计,对环境成本进行计量与分配,并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足,必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新,例如对外部生态环境成本进行确认和计量,实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。
5.基于宏观视角对管理会计的研究:
宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系,它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸,是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多,除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外,多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系,包括国际通用的国民账户体系(SNA)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(MPS),这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度,将其理论和方法应用于宏观经济管理,构建以成本管理会计为基本特征的 宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形,可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序,提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息,达到会计宏观运行的理想状态和效果。
6.基于实证视角对管理会计的研究:
在西方现代管理会计研究中,实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究,创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法;随后,卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究,以丰富的实践经验为基础,创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题,主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究,并积极投身于实证管理会计研究中,已取得丰富的成果,但总体上还处于初级探索阶段。目前,国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题:借鉴国外类似研究方法的较多;多采用个案研究和问卷调查方式,而难以进入企业进行实地调查;问卷回收率低且其可信度也难以保证;研究方法大多是参考国外已有的数学模型,采集国内数据进行分析得出结论,其本土化不足,解释力大受影响。因此,如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法,实现其在我国的本土化应用,已成为我国实证管理会计研究的新课题。
(三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究
随着各学科的交融发展,就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中,经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。
1.跨越经济学的研究:
(1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业,将企业视为一种治理结构,关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上,建立一种比较制度理论,并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样,是组织控制的一部分,应被纳入管理控制范式的研究议题之中,交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性,能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中,企业不但可以利用外部资源,而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面,战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。
(2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设,提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设,从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源,其次才能拥有从企业索取预期利益的权利;而责任规定确认了各个代理人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计,特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看,企业所拥有的资源就是这些契约,其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排;管理会计系统则是通过预算编制与分解过程,将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定代理人的可执行契约,形成履约机制,并通过业绩评价与奖惩手段,对履约绩效做出判断。
(3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下,管理会计理论暴露出越来越多的问题,主要体现在:忽视了组织中各种资源重要性的差异;忽视了系统的时间价值;割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此,构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性,人们愿意为节省时间付出更高的价格,速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求:注重关键资源的管理;强调时间管理的重要性;体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划,从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势,该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。
2.跨越管理学的研究:
(1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化,成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现,客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综合集成,形成网络价值流,该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流,将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成,构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。
(2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的,这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准;财务会计报告的内容以财务信息为主;商业秘密的限制等等。因此,财务报告所承载的信息量是有限的,利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴,但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样,要提供满足公司治理目标的信息,在很大程度上要依靠管理会计系统,管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此,为实现管理会计的公司治理功能,拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。
三、研究的未来走向
未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚,扩大研究领域和研究对象,改革研究方法,提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进:
(一)构建广义管理会计体系
广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚,在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势,如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域,在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究,呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构,如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架,是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。
(二)突出整合研究
在管理会计中,单一的作业成本法、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存在着缺陷,因此将这些方法进行整合是十分必要的。更为重要的一点是,这种整合可能是以作业成本法为基础进行才是可行的。整合现代管理会计体系应坚持以下主要原则:相关性原则、适应性原则、责权利效相结合原则、战略原则、灵活性原则、成本效益原则和易于理解原则。在具体的整合方法上,可以采用作业企划管理、作业预算管理、作业战略管理、作业弹性管理等丰富多彩的方法。
(三)加强规范研究与实证研究的融合
随着我国近年来资本市场的不断发展与相关数据库的不断完善,实证研究日益为人们所重视,并成为一种国际化标准。以计量经济学为主要手段的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有直观化、具体化特征,但这种研究也有其局限性,如研究者基本上都采用线性分析、解释选择具有主观性、数据开采等问题。因此,在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下,必须客观地看待这两种研究方法,使二者优势互补,得到有机结合
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