论财务报告审计目标

下面是小编精心整理的论财务报告审计目标，本文共12篇，希望能够帮助到大家。

篇1：论财务报告审计目标

论财务报告审计目标

一、我国财务报告的审计目标

目前，理论界关于审计目标的研究较多，实务中各国对审计目标的表述也不尽相同。

美国注册会计师协会公布的第一号《审计准则说明书》将财务报告审计的总体目标表述如下：“独立审计师对财务报告实施一般检查的目标是对财务报告的编制是否符合公认会计原则、公允的反映财务状况、经营成果和现金流动状况表达意见。”国际审计准则规定，财务报告审计的目的在于使审计人员能够对财务报告编制中所确认的会计政策结构表示意见。英国公司法对审计目标的表述是，审计是对企业财务报告的独立检查，目的是对这些报表的反映是否真实和公允并符合相关法规表示意见。我国《独立审计基本准则》规定，独立审计的目的就是对被审计单位财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。

通过比较，我们可以看出，各国都认为审计目标是要对财务报告发表意见，不同之处在于对财务报告的要求不同。是只强调报表反映的公允性，还是除公允性外，还要求真实性、合法性、一贯性?在这些要求中孰先孰后?笔者认为，审计目标是在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求，它是随审计环境的变化而不断变化的。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计主体的性质和审计授权或委托者的要求，要反映社会政治经济生活对审计的客观需要。各种影响因素不同，审计目标的定位也就不同。从我国的实际情况来看，将审计目标定位于合法性、公允性更为恰当。

(一)财务报告审计的合法性目标

在分析审计目标时，必须重视法律因素的影响。总的来说，每个国家的审计都受到法律因素的影响。但由于各种原因，其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。世界法律制度可以分为两大法系：一种是以英美等国为代表的普通法法系，也叫英美法系;另一种是欧洲大陆法系。普通法系是以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定面向未来的一般规则。欧洲大陆法系则在法律中制定有详细的规划，法律结构包括基本原则和细则，从内容到体系包罗万象，自成一体，形式比较完整，内容广泛，法律条文具有完整性和系统性。在普通法系国家，主要依据传统和惯例对会计、审计进行规范，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定，因此，这些国家一般是由民间机构制定相关准则。而在大陆法系国家中，会计、审计准则受法律和政府的影响非常广。

我国的法律具有大陆法系的一些基本特征，包括会计、审计活动在内的整个社会经济管理活动都处于国家法律的管制之下，会计制度、审计准则等受法律的影响非常深远。不仅通过《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》等进行制约，在相关的法律里，如《公司法》、《证券法》中也作了相应的规定。因此，在财务报告审计中要特别强调合法性。

(二)财务报告审计的公允性目标

公允性既是一个会计概念，也是一个重要的审计概念。关于“公允性”的含义，美国注册会计师协会公布的《审计准则说明书第5号》作过原则性说明，它认为公允性只有联系到公认会计准则才富有意义。审计师对公允性表示正面意见，意味着对财务报告具备下列特征所持的一种信念或信任：(1)所选择和运用的会计原则得到普遍接受;(2)会计原则切合实际;(3)财务报告，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和揭示财务报告的重大事项;(4)财务报告中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得当;(5)财务报告在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。“可接受限定”是指财务报告允许的合理的和现实的限定。在美国，审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系。在我国，审计判断的依据则是企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。也就是说，在公允性目标下，审计工作就是验证被审计单位遵循企业会计准则和国家其它有关法规的程度。

由上述“公允性”概念解释我们可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真实性”，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。

财务会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，并按照会计信息使用者的要求进一步予以加工，形成一级既可靠又相关的会计信息。信息的可靠性是指被确认的项目的信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。这要求会计确认的资财、债务或其他事项的影响必须具有足够的真实性，基本上没有大的错误，而且在引导投资者、信贷者和其他信息使用者做出决策上基本上不存在偏向。信息的相关性意味着该信息具有反馈价值、预测价值，并能及时提供。具有相关性的信息能够影响投资者和其他用户作出决策。随着经济的发展，公众对会计信息的要求在可靠性的基础上，更强调相关性。因此，审计目标也由传统的“真实性”发展为现在的“公允性”。

公允性给了审计人员专业判断的空间和余地。企业的会计核算如果遵循了企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定，则可以认为财务报告公允地反映了企业财务状况和经营成果，反之，则相反。企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定包括某一特定时间里可以接受的会计作法的惯例、规定和程序。因此，他们不仅只局限于权威性文告，还应包括在业务中通过共同使用而得以接受的具体做法。

在企业会计准则和有关财务会计法规中包含着许多会计估计，而会计估计合理与否决定了核算结果的合理性。如果不同会计人员对同一经济事项采取不同的方法进行核算，或在同一方法中选用不同的参数进行核算，就会带来核算结果的差异。例如，对固定资产定期进行价值评估并据以提取减值准备。是新企业会计制度的一个重大突破。但我们知道，一方面，在对固定资产进行评估时，选用的评估方法不同、参数不同，会对评估价值产生很大影响;另一方面，固定资产期末的贴面价值，在很大程度上取决于对折旧方法、折旧年限、折旧基数的选择和对净残值的估计。这就给审计人员的判断带来了困难。因此他们并不声明在可供选择的原则中，企业作了最好的选择，而是说企业作出的选择是可以被接受的。

可见企业会计准则和有关财务会计法规本身不具有精确反映财务状况和经营成果的能力，如果以“真实性”作为审计的一般目标显然不够全面，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。

2.公允性包含了会计信息充分揭示

公允性要求企业财务报告和其附注必须包括对重要财务信息的充分揭示。显然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要财务信息。重要性的判断标准有两条-性质特殊和金额巨大。一般而言，如果某项信息会使信息使用者在知道前后作出不同的判断，那么这项信息就应该披露。随着经济发展，会计信息揭示充分与否的要求越来越详尽。它不仅仅是简单地列示财务报告余额，还包括许多附加注释和明细表，甚至包括了许多非财务性的资料;不仅包括在资产负债表日已经获知的信息，而且包括在会计期末之后出现并可能对包含在财务报告中的信息产生影响的那些信息。

在这些要求中，很重要的一条就是要披露企业在编制财务报告时遵循的会计政策，包括存货的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销政策等。财务报告使用者希望了解的是由于企业的经营活动而引起的各项经济变化，而不是由于会计政策、方法的改变而造成的经济变化。如果企业在固定资产折旧的方法。存货计价方法之间经常变来变去，那么各期财务报告就很难进行比较。因此，企业一旦决定采用某种会计政策、方法，它就应该对以后发生的具有相同特征的经济事项都采用一致的会计政策和方法。如果不同，应说明理由。从这个意义上讲，“公允性”的含义中也包含了对“一贯性”的要求。因此，财务报告审计目标中没有必要再把“一贯性”作为总目标单独列出。

篇2：论财务报告审计目标

论财务报告审计目标

一、我国财务报告的审计目标

目前，理论界关于审计目标的研究较多，实务中各国对审计目标的表述也不尽相同。

美国注册会计师协会公布的第一号《审计准则说明书》将财务报告审计的总体目标表述如下：“独立审计师对财务报告实施一般检查的目标是对财务报告的编制是否符合公认会计原则、公允的反映财务状况、经营成果和现金流动状况表达意见。”国际审计准则规定，财务报告审计的目的在于使审计人员能够对财务报告编制中所确认的会计政策结构表示意见。英国公司法对审计目标的表述是，审计是对企业财务报告的独立检查，目的是对这些报表的反映是否真实和公允并符合相关法规表示意见。我国《独立审计基本准则》规定，独立审计的目的就是对被审计单位财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。

通过比较，我们可以看出，各国都认为审计目标是要对财务报告发表意见，不同之处在于对财务报告的要求不同。是只强调报表反映的公允性，还是除公允性外，还要求真实性、合法性、一贯性?在这些要求中孰先孰后?笔者认为，审计目标是在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求，它是随审计环境的变化而不断变化的。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计主体的性质和审计授权或委托者的要求，要反映社会政治经济生活对审计的客观需要。各种影响因素不同，审计目标的定位也就不同。从我国的实际情况来看，将审计目标定位于合法性、公允性更为恰当。

(一)财务报告审计的合法性目标

在分析审计目标时，必须重视法律因素的影响。总的来说，每个国家的审计都受到法律因素的影响。但由于各种原因，其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。世界法律制度可以分为两大法系：一种是以英美等国为代表的普通法法系，也叫英美法系;另一种是欧洲大陆法系。普通法系是以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定面向未来的一般规则。欧洲大陆法系则在法律中制定有详细的规划，法律结构包括基本原则和细则，从内容到体系包罗万象，自成一体，形式比较完整，内容广泛，法律条文具有完整性和系统性。在普通法系国家，主要依据传统和惯例对会计、审计进行规范，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定，因此，这些国家一般是由民间机构制定相关准则。而在大陆法系国家中，会计、审计准则受法律和政府的影响非常广。

我国的法律具有大陆法系的一些基本特征，包括会计、审计活动在内的整个社会经济管理活动都处于国家法律的管制之下，会计制度、审计准则等受法律的影响非常深远。不仅通过《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》等进行制约，在相关的法律里，如《公司法》、《证券法》中也作了相应的规定。因此，在财务报告审计中要特别强调合法性。

(二)财务报告审计的公允性目标

公允性既是一个会计概念，也是一个重要的审计概念。关于“公允性”的含义，美国注册会计师协会公布的《审计准则说明书第5号》作过原则性说明，它认为公允性只有联系到公认会计准则才富有意义。审计师对公允性表示正面意见，意味着对财务报告具备下列特征所持的一种信念或信任：(1)所选择和运用的会计原则得到普遍接受;(2)会计原则切合实际;(3)财务报告，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和揭示财务报告的重大事项;(4)财务报告中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得当;(5)财务报告在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。“可接受限定”是指财务报告允许的合理的和现实的限定。在美国，审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系。在我国，审计判断的依据则是企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。也就是说，在公允性目标下，审计工作就是验证被审计单位遵循企业会计准则和国家其它有关法规的程度。

由上述“公允性”概念解释我们可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真实性”，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。

财务会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，并按照会计信息使用者的要求进一步予以加工，形成一级既可靠又相关的会计信息。信息的可靠性是指被确认的项目的信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。这要求会计确认的资财、债务或其他事项的影响必须具有足够的真实性，基本上没有大的错误，而且在引导投资者、信贷者和其他信息使用者做出决策上基本上不存在偏向。信息的相关性意味着该信息具有反馈价值、预测价值，并能及时提供。具有相关性的信息能够影响投资者和其他用户作出决策。随着经济的发展，公众对会计信息的要求在可靠性的基础上，更强调相关性。因此，审计目标也由传统的“真实性”发展为现在的“公允性”。

公允性给了审计人员专业判断的空间和余地。企业的会计核算如果遵循了企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定，则可以认为财务报告公允地反映了企业财务状况和经营成果，反之，则相反。企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定包括某一特定时间里可以接受的会计作法的惯例、规定和程序。因此，他们不仅只局限于权威性文告，还应包括在业务中通过共同使用而得以接受的具体做法。

在企业会计准则和有关财务会计法规中包含着许多会计估计，而会计估计合理与否决定了核算结果的合理性。如果不同会计人员对同一经济事项采取不同的方法进行核算，或在同一方法中选用不同的参数进行核算，就会带来核算结果的差异。例如，对固定资产定期进行价值评估并据以提取减值准备。是新企业会计制度的一个重大突破。但我们知道，一方面，在对固定资产进行评估时，选用的评估方法不同、参数不同，会对评估价值产生很大影响;另一方面，固定资产期末的贴面价值，在很大程度上取决于对折旧方法、折旧年限、折旧基数的选择和对净残值的估计。这就给审计人员的判断带来了困难。因此他们并不声明在可供选择的原则中，企业作了最好的选择，而是说企业作出的选择是可以被接受的。

可见企业会计准则和有关财务会计法规本身不具有精确反映财务状况和经营成果的能力，如果以“真实性”作为审计的一般目标显然不够全面，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。

篇3：财务报告审计目标分析

财务报告审计目标分析

一、财务报告内部控制

内部控制涉及到企业的方方面面，针对财务报告的可靠性而设计和实施的财务报告内部控制只是其中的一个方面，有别于传统的内部会计控制。

为了贯彻SOX 404条款关于财务报告内部控制的管理层评估和注册会计师审计的要求，美国SEC于9月发布了《最终规则》，正式提出了财务报告内部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ，强调了财务报告内部控制的目标在于合理保证财务报告的真实和完整。SEC选择了一个目标比较单一的财务报告内部控制的概念，这是由于：第一，将内部控制的目标集中在财务报告可靠性上，更有利于保护广大投资者利益;第二，SEC认为404条款中内部控制的核心是针对财务报告的;第三，即使是这样一个比较狭窄的概念，也会给上市公司增加大量的报告义务和成本负担;第四，历史上注册会计师对管理层内部控制评估的检查、评价或鉴证的范围从来就是针对财务报告内部控制。

根据SEC的定义，财务报告内部控制具体包括以下控制政策和程序：第一，保持合理详细程度的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置过程;第二，为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易都进行了必要的记录，从而使财务报表的编制符合公认会计原则的要求;公司所有的收支活动都经过了管理层和董事会的合理授权;第三，为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对公司的财务报表产生重大影响。

财务报告内部控制的各项控制政策和程序，目的在于防止或发现财务报告可能的错误和舞弊。根据防止或发现错误弊端的层次，财务报告内部控制可以分为预防性控制和发现性控制，前者在于防止导致财务报表错报的错误和舞弊的发生，比如对录入的数据进行检验、限制对资产和文件的接触等;后者在于发现已经发生的导致财务报表错报的错误和舞弊，比如每月与银行对账、内部审计人员对财务记录的检查等。

财务报告内部控制是内部控制概念的发展，它与内部控制的传统理解既有区别又有联系。根据COSO报告对内部控制的定义，内部控制包含三个方面的目标，而财务报告内部控制只包含了与财务报告可靠性目标相关的部分;不包括与公司经营活动的效率效果方面的目标;对于遵循性方面，也只保留了如何遵循SEC关于财务报告要求这类与财务报告编制直接相关的法律法规。

二、财务报告内部控制审计目标

AS5第3段规定，财务报告内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性发表意见。如果存在重大缺陷，则被审计单位的财务报告内部控制是无效的。因此，注册会计师必须计划并执行审计，以取得在管理层评估日被审计单位内部控制是否存在重大缺陷的证据。

1.财务报告内部控制的有效性

COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项，那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营目标在何种程度上得到了实现;公布的财务报表是可信赖的;适用的法律和规章得到了遵循。

根据PCAOB的解释，财务报告内部控制有效性是针对具体某一时点而言，更为明确地讲，就是管理层评估日或者管理层签署管理层评估报告的日期。做出这一规定是由财务报告内部控制的特性决定的，因为财务报告内部控制是一个连续动态的过程，虽然部分控制运行后能够留下控制轨迹，如批准销售、发货等，但也有很多控制在运行后是无迹可查的，如具体的业务活动过程。注册会计师在审计财务报告内部控制时所使用的审计程序往往只能获取审计时点的证据，当然也就只能针对该时点的控制有效性发表审计意见。

做出此规定显然背离了财务报表内部控制审计的.初衷，因为开展财务报表内部控制审计业务是希望被审计单位能建立健全其内部控制，从而提高财务报告的可靠性。当注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表无保留意见时，只能意味着该时点是有效的，其他时段的有效性却不得而知。实际上，整个时段的财务报告内部控制都会影响到财务报告的可靠性。因此，并不能根据财务报告内部控制有效性的结论来推断财务报告的可靠性。

必须看到，财务报告内部控制审计服务的目标和功能是有限的，财务报告的可靠性并不能过分依赖于内部控制的外部审计来完成，更多的责任仍在于企业管理层建立健全内部控制并努力实现其有效执行;而且对整个年度的内部控制做出评价，其成本是极其高昂的，也是无法实现的。同时，考虑到企业内部控制制度具有一定的持续性，并不是经常变化，从会计期末的内部控制也可以大概了解企业整个期间的内部控制情况。除此之外，财务报表审计中还要对企业其他期间的内部控制进行了解和评估。综合以上分析，也许为了均衡起见，对某个时点的内部控制发表意见是不错的选择。

篇4：财务报告审计

第三节 合并报表和分部报告审计

一、企业合并的审查

1审查合并方在企业台井中取得的资产和负债，对于同一控制下的企业台并，是否按照合并目在被合并方的账面价值计量;对于非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债是否按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，是否计入当期损益;合并方对合并成本大于合并中取得的被台并方可辨认净资产公允价值份额的差额，是否确认为商誉;合并方对合并成本小于台并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的，其差额是否计入当期损益，

2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，是否于发生时计人当期损益;

3审查企业合并发生当期的期末，购买方是否在附注中披露与企业合并有关的信息。

二、合并报表的审查

1.合并财务报表合并范围的审查

2重视对个别财务报表的审计

3合并工作底稿和抵销分录编制的审查

4合并财务报表编制格式正确性的审查

5.合并财务报表所列指标可信性的审查

试题

30.下列各项中，属于合并财务报表编制所特有的控制是：

A.结账控制 B.对账控制

C.审核控制 D.抵销分录控制

答案：D

【试题】

审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位财务报表合并范围的依据是：

A.该企业资产规模大小

B.该企业盈利能力大小

C.该企业与被关联单位关联交易是多少

D.被审计单位对该企业是否拥有控制权

【答案】D

三、分部报告的审查

l报告分部确定的审查

审查企业是否区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息：

2.主要报告形式信息披露的审查

3次要报告形式信息披露的审查

4分部报告审查的其他内容

篇5：论未来财务报告

论未来财务报告

中山大学管理学院会计学系 龚凯颂

[摘要] 对未来财务报告作预测是一件很有价值的事情，不过也是一件很难做的事情。本文在综合现有的研究成果之上，就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面作了一番探讨，并表达了一些不成熟的个人看法。

[关键词] 财务报告  未来财务报告    知识经济时代    预测

现行财务报告体系由财务报表和其他财务报告构成。财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表和报表附注，而且财务报表已进入“附注时代”； 其他财务报告的内容则并无定规，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告，等等。在我国，特有的其他财务报告是财务情况说明书。

未来财务报告是未来会计环境的产物。未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确对未来财务报告作定型化描述，因为谁也难以完全做到先知先觉。但这并不能妨碍我们对未来财务报告的定向作一个粗略的估测，以便我们把握好未来的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。本文打算就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面做一探讨。

一、未来财务报告目标

未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息（这些信息已包融解脱受托经管责任所需的信息），并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢？

至今人们将会计分成财务会计与管理会计两大分支系统。财务会计专司对外报告责任，而管理会计专司对内报告责任。但我们应该知道对内、对外会计信息均由企业会计系统生成，过去只在企业内部报告的预测信息已经对外报告了，这说明管理会计提供的信息早已不局限于企业内部，财务报告早已“借用”了管理会计信息，正是财务会计利用了管理会计的特长――提供相关性预测信息。从这里，我们得到启示：财务会计与管理会计的对内、对外分工的界限不是绝对不可逾越的，在未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，而且我们不用担心管理会计的消亡，因为管理会计会开拓新的“疆土”。其实，这种行动在财务报告中已有所体现，例如其他财务报告的职工报告、增值报告、环境报告等无一不与管理会计相关，而且它们本身就是管理会计研究的内容。当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动。未来应改变这种现状，以真正让财务报告目标得以实现，那么未来的会计才会在学科与职业的“群星”中更加闪烁与辉煌。

二、未来财务报告内容

为了实现财务报告的目标，未来财务报告的内容将更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。

1、 坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值

未来企业的竞争讲究核心竞争能力，那么会计作为一个职业的话，它的核心竞争能力表现在哪里呢？我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，而非非财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。

现在，人们谈到财务会计的局限，势必触及财务会计不能提供非财务信息，并得意于戳中了财务会计的短处与“痛处”，于是开出的“药方”是财务会计要将精力放到提供非财务信息上去，至少也要做到财务信息与非财务信息并重。我们对此有不同看法。

财务会计提供非财务信息，非不能也，是不为也。我们千万不要误以为信息均出自会计一家之手，其实企业的信息可由企业内各种子系统生成与发布，例如统计信息系统，技术信息系统、物流信息系统、人事信息系统，甚至利用新闻报道与新闻发布会等。因此，财务会计信息系统，更多的是实行“拿来主义”，而不是亲自去“生产”非财务信息。现行的做法是，在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务（包括定性）信息，人们便误以为财务会计理所当然可以“生产”并报告非财务信息了。而我们则认为，真实的情况并非如此，即使这些非财务信息经会计人员之手弄进了财务报告中，也并不表明这些非财务信息就是或应当由会计来“生产”，会计只是借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息，从而最终提升了财务信息的价值。因此，更实事求是地说，财务报告应是企业会计人员与企业其他有关人员“合作”的成果，财务报告中的许多内容是非会计性质的东西。基于这一认识，我们就认为财务报告只是公司报告的一个主要部分。这也可以成为解释西方国家的上市公司对外披露信息的报告不称财务报告而称公司报告或年度报告的理由。由此，我们预见未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，并“拿来”非财务信息为增加财务信息的价值服务（会计在“生产”财务信息时的“副产品”是个例外，如对会计政策的揭示，是会计“自产自销”的非财务信息）。甚至还可以预见的是，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。

2、在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性

随着时代的发展和用户需求的变化，随着现代交通和通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。美国、英国、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制订过程中，都已开始较为普遍地使用公允价值概念，连我国已在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中引入了这一计量属性。我们有理由相信，在未来财务报告中，能用历史成本计价且不失可靠性与相关性的信息仍占一席之地；用历史成本计价但既失可靠性又失相关性的信息，肯定要被公允价值计量属性所取代；用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息，则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供；最终，当公允价值计量的信息既可靠又相关时，公允价值将全面取代历史成本（或许历史成本也成为公允价值的选择之一）。会计从现在开始就要认真探讨的是，以何种技术与方法来找到

公允价值，而不仅仅是停留在概念阶段而难以实际操作。在知识经济时代，当公允价值计量技术得以妥善解决之时，一个崭新的以公允价值为代表的计量属性为基础的会计信息系统绝对不再是“纸上谈兵”。到那时，囿于历史成本计量而无法进入财务报告的信息将以公允价值计量的方式进入财务报告之中，从而大大增加了会计计量的对象，并丰富了财务信息的种类和数量。

3、企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心

工业经济依靠资本和生产型人才，对有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告来展开。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。在这种发展趋势下，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，而有形资产的比重则相应地大大下降，如美国许多高科技公司的无形资产已超过总资产的一半以上。对此，会计不能漠然视之，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而必须实现财务报告重心的转移，及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。现行财务报告虽然涉及到了这方面的内容，但报告得不详细、不全面，甚至是有重大遗漏，例如：美国微软公司的市值大大高于其帐面价值，很大部分原因就是几乎没有报告微软公司巨大的无形资产与人力资产价值。当然，会计界已在无形资产会计与人力资源会计领域有了长足的进步，但要进入操作阶段仍有许多难题未解决好，也许这是一个跨世纪难题。会计同仁应迎难而上，在开发未来财务报告模式时，着重解决好无形资产和人力资产的确认和计量问题，将对企业价值产生重大影响的无形资产和人力资产通通纳入财务报告范畴，最好是全部在基本财务报表中予以表述。可见，会计的发展任重而道远，但会计同仁似乎已没有选择的余地，必须选择做解决难题的先驱者，总不能拱手相让去做追随者。这也可以说是一场会计阵地的保卫战。

4、突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息

基于会计信息用于评价经营受托责任用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提，而工业时代企业组织垂直控制的特征也为这一前提的确立提供了它所必须的外部环境。随着知识经济时代的到来，企业组织的结构正在朝网络化、扁平化甚至虚拟化方向改变。这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。除此之外，无形资产和人力资产的合理报告在客观上也需要突破单一会计主体的范围，因为无形资产和人力资产的先进性和价值需要与其他企业的同类资产相比较，才可以进行合理的衡量；企业还是社会中的企业，一个企业的失败可能引发“骨牌（多米诺）效应”而泱及相关企业，所以评估一个企业时还需要相关企业的信息，比如该企业上游与下游企业的信息，即对整个企业价值链的关注提出了这种信息需求，借助相关企业的信息，以便更充分地说明一个企业的真实状况。这些改变在客观上要求会计信息的披露突破传统的空间范围限制。因此，如何恰当地提供一个主体及其相关方的信息，也代表着未来财务报告的一个发展方向。

5、增加相对值信息，提高财务信息的可比性

以绝对值信息表述某一会计主体的财务状况和经营业绩是现行财务报表所提供信息的特点之一。当财务信息的用途更多地偏向用于各种各样的决策而不是局限于财富分配，财务信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体，等等，那么以绝对值揭示信息的传统方式就必然会遇到相对值信息揭示的挑战。因为在某种意义上，相对值表达的信息具有更强的可比性，从而能更好地满足决策的需要。在近二十年的财务信息披露发展的历程中我们已经看到，越来越多的证券监管机构已要求上市公司提供更多的能够直接用于投资决策评价的相对值信息，如一些重要的财务比率（每股盈利、资产报酬率、股东权益报酬率等）。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流，当然绝对值信息仍然有其生存的价值，从而形成一种绝对值信息与相对值信息并存的格局，极大地丰富了未来财务报告的内容。

三、未来财务报告时效

基于会计分期假设的财务会计是定期提供财务报告的，尤其是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用途的增强，年度的信息揭示会与投资决策对信息的及时性乃至即时性要求发生巨大矛盾。而现代信息技术的高速发展，使得信息的生产成本大幅度下降，而且在计算机随机寄存功能的支持下，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至进行实时报告也不会是天方夜谭了。如今，人们已设想了一种电子联机实时财务报告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系统，它是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况以及其他重要事项，从而使财务信息在满足使用者信息需要上真正实现了“多、快、好、省”。因此，它又被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”。我们相信，随着信息技术的日益成熟与应用的普及，这一种报告系统的应用在不久即会变成现实，从而彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务信息以及会计信息系统在决策中的地位。

四、未来财务报告的灵活性

现行的财务报告实际上是一种通用财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从经管责任观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，他们的信息要求也是多样化的；而且由于：（1）使用者的目标和方法不同，（2）被估价的资产不同，（3）报告公司的环境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何况很难事先确认使用者的所有信息需求和他们的决策模型，因此通用财务报告的`局限性日益显著。如今，通用财务报告却应用广泛，究其原因在于：（1）通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；（3）标准化财务信息使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不是由于它能更好地满足使用者的全部信息需求。为了革除通用财务报告模式的弊病，人们开展了各种探索，以增强财务报告的灵活性来切实履行好财务报告目标。

1、多栏式

报告模式

不同信息使用者对信息需求是相同的假设暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不得确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化。所谓数据固化是指信息使用者不能进行自我调整以看清数据的变化是会计政策变化引起的，它意味着使用者忽视不同会计方法有不同用途并产生不同的经济后果。于是，人们提出了多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。虽然计算机和通信技术使生产和披露更多的信息变得容易起来，同时也降低了信息成本，但这并不是等于解决了人脑处理信息的能力。有人已经论证了，许多人的信息瓶颈在于人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力的不足。因此，如何有效给使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息仍是财务会计未来值得努力的方向。

2、“事项”报告模式和数据库会计模式

预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的问题是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表；另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者的认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理（Earnings Management）提供了空间；使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。

美国著名会计学家索特（G・H・Sorter）在1969年提出的“事项会计”（（Events Accounting）理论将重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过帐户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。

数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。

3、交互式按需报告模式

当代生产技术、信息技术以及管理方法的进步使许多行业中的企业可以大规模地按顾客需要组织生产（Mass Customization，MC），通过生产系统的灵活性和快速反应，实现产品多样化来满足顾客千差万别的需求。这一生产方式被称之为21世纪企业竞争的新前沿。MC概念实际上也适用于财务报告，因为信息比物质产品更适合于采用MC，其理由是：（1）信息是不灭的，即原始数据、中间信息和最后的报告可以在加工过程中共存；（2）信息是可以由多个人共享的；（3）容易复制，复制的边际成本几乎为零；（4）信息可以不断地合计与再分解或分类与再分类；（5）信息可以不同的表达方式和在不同媒体上再现；（6）易于模块化和组合。于是，一种交互式按需报告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）就应运而生了。这一模型的基本要素如下：

（1）数据库。报告单位维护一个可用来保存其愿意披露最原始水平的信息的数据库（包括财务和非财务数据），以便根据使用者的不同需求生成不同的财务报告。

（2）模块化了的会计程序。报告单位的会计系统包括相互联系但又相对独立的模块。这些模块包括三类：财务报表要素、非财务信息项目、会计方法和表达方法。模块化的系统便于根据使用者的要求将一种交易或财务报表要素按不同方法加以处理。

（3）报告生成器。报告单位在因特网上为信息使用者提供报告生成器，它是报告单位与使用者交流的界面，并帮助信息使用者编制其所需财务报告。使用者可通过它选择具体的信息项目、类型和表达形式，就象人们选择电视频道一样方便。如不进行任何选择，使用者则可以得到一份通用的和标准的财务报告。为了避免使用者可能被许多选择项目搞得不知所措，系统还提供网上帮助来协助使用者使用报告生成器，特别是帮助他们选择会计方法以得到其真正需要的信息。

（4）学习机制。系统设置一个反馈渠道，以便信息使用者就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议；还可设置一个记忆单元，记录最常被选用的信息、项目、方法和选择它们的使用者，这一信息可以帮助法规及准则制定者改进现行法规和准则。

交互式按需报告模式具有灵活性，允许报告单位与信息使用者双向、直接、快速沟通，共同完成实时报告，从而能比传统报告模式更好地满足使用者的多样化信息需求，并进而减轻信息不对称和提高资本市场效率。

4、差别报告模式

差别报告可以在两个层面上实施。一个层面是从信息提供者角度，由报告单位为不同使用者提供内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于信息使用者的信息需求和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足于通用财务报告了。因此，企业可以有选择地、有重点地对外披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息比一般股东更为详细和及时，债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者及其集团的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生的不利影响。差别报告的编制可以运用会计软件网站提供的自助式会计系统来实现。在法律、制度允许的前提下，差别报告应能在不久的将来加以运用。在我国，采用差别报告方式来解决“外行使用者”和“内行使用者”不同信息需求的矛盾，也许值得一试。随着我国证券市场的扩大与完善，财务分析专家等“内行使用者”所发挥的作用日益增大，他们所需要的信息比一般使用者无论在数量上、质量上还是及时性要求上都有更高的期望，因此有必要为两类不同的信息使用者提供不同的财务报告。

>另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度。它实际上是由一国政府通过有关的准则或法规的规定，对不同规模或类型的企业在编制与提供财务报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别待遇的一种制度安排。在这一制度下，一般是按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准，将企业划分为小企业、中型企业和大企业三类。对小企业实行某些会计信息揭示的豁免，允许其按简略形式提供资产负债表和收益表，而不必提供现金流量表；对于大企业（特别是上市公司）则必须按规定提供内容详尽的一整套财务报告；中等企业可以视自身具体情况在上述两种报告中作出选择或是提供详尽程度界于二者之间的财务报告。不同规模企业的信息使用者对会计信息存在不同要求，有差别的会计信息揭示制度迎合了这一要求。其实，这一制度在美国、英国、法国、德国、荷兰、比利时、西班牙、意大利等国家都有不同程度的采用。最近，我国财政部已计划推出一套全国统一会计制度，但会将金融类企业、小企业作特别考虑，因此也有望在我国推行有差别的会计信息揭示制度。

五、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式（格式）等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去取阅财务报告。在信息的表述方式上，不再囿于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其份地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。这预示了我国未来财务报告在存储介质与传递方式方面的发展方向。

主要参考文献：

1、陈少华 著《企业财务报告理论与实务研究》，厦门大学出版社版。

2、葛家澍 主编《中级财务会计学》（上、下册），中国人民大学出版社版。

3、薛云奎 著《会计大趋势――一种系统分析方法》，中国财政经济出版社20版。

4、胡仁昱 著《自助式会计系统》，立信会计出版社年版。

5、劳伦斯・A・温巴奇《九十年代的财务报告：势在必改》，《会计研究》第8期。

6、肖泽忠《大规模按需报告的公司财务报告模式》，《会计研究》2000年第1期。

7、谢姆・桑德《会计的延续与变迁》（魏明海、施鲲翔译），《财会通讯》2000年第2期。

8、唐予华《知识经济与会计目标》，《上海会计》2000年第8期。

9、杨宗昌、张苏彤《论有差别的会计信息揭示制度及其在我国的运用》，《财会通讯》2000年第4期。

10、袁树民、吴旺盛《试论知识经济时代的会计模式》，《上海会计》2000年第10期。

篇6：论未来财务报告（三）

三、未来财务报告时效

基于会计分期假设的财务会计是定期提供财务报告的，尤其是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本，但随着财务信息决策用途的增强，年度的信息揭示会与投资决策对信息的及时性乃至即时性要求发生巨大矛盾。而现代信息技术的高速发展，使得信息的生产成本大幅度下降，而且在计算机随机寄存功能的支持下，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至进行实时报告也不会是天方夜谭了。如今，人们已设想了一种电子联机实时财务报告(electronic on-line real- time financial report)系统，它是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况以及其他重要事项，从而使财务信息在满足使用者信息需要上真正实现了“多、快、好、省”。因此，它又被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”。我们相信，随着信息技术的日益成熟与应用的普及，这一种报告系统的应用在不久即会变成现实，从而彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务信息以及会计信息系统在决策中的地位。

四、未来财务报告的灵活性

现行的财务报告实际上是一种通用财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的;二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从经管责任观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，他们的信息要求也是多样化的;而且由于：(1)使用者的目标和方法不同，(2)被估价的资产不同，(3)报告公司的环境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求;更何况很难事先确认使用者的所有信息需求和他们的决策模型，因此通用财务报告的局限性日益显著。如今，通用财务报告却应用广泛，究其原因在于：(1)通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求;(2)有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性;(3)标准化财务信息使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不是由于它能更好地满足使用者的全部信息需求。为了革除通用财务报告模式的弊病，人们开展了各种探索，以增强财务报告的灵活性来切实履行好财务报告目标。

1、多栏式报告模式

不同信息使用者对信息需求是相同的假设暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息，

单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不得确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化。所谓数据固化是指信息使用者不能进行自我调整以看清数据的变化是会计政策变化引起的，它意味着使用者忽视不同会计方法有不同用途并产生不同的经济后果。于是，人们提出了多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。虽然计算机和通信技术使生产和披露更多的信息变得容易起来，同时也降低了信息成本，但这并不是等于解决了人脑处理信息的能力。有人已经论证了，许多人的信息瓶颈在于人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力的不足。因此，如何有效给使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息仍是财务会计未来值得努力的方向。

2、“事项”报告模式和数据库会计模式

预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的问题是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表;另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者的认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理(earnings management)提供了空间;使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。

美国著名会计学家索特(g·h·sorter)在 1969年提出的“事项会计”((events accounting)理论将重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过帐户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。

数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。

篇7：论未来财务报告（一）

现行财务报告体系由财务报表和其他财务报告构成，财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表和报表附注，而且财务报表已进入“附注时代”; 其他财务报告的内容则并无定规，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告，等等。在我国，特有的其他财务报告是财务情况说明书。

未来财务报告是未来会计环境的产物。未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确对未来财务报告作定型化描述，因为谁也难以完全做到先知先觉。但这并不能妨碍我们对未来财务报告的定向作一个粗略的估测，以便我们把握好未来的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。本文打算就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面做一探讨。

一、未来财务报告目标

未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息(这些信息已包融解脱受托经管责任所需的信息)，并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史(事后)信息满足可靠性，同时也是相关性的基础;未来预测(事前)信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢?

至今人们将会计分成财务会计与管理会计两大分支系统。财务会计专司对外报告责任，而管理会计专司对内报告责任。但我们应该知道对内、对外会计信息均由企业会计系统生成，过去只在企业内部报告的预测信息已经对外报告了，这说明管理会计提供的信息早已不局限于企业内部，财务报告早已“借用”了管理会计信息，正是财务会计利用了管理会计的特长 ——提供相关性预测信息。从这里，我们得到启示：财务会计与管理会计的对内、对外分工的界限不是绝对不可逾越的，在未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，而且我们不用担心管理会计的消亡，因为管理会计会开拓新的“疆土”。其实，这种行动在财务报告中已有所体现，例如其他财务报告的职工报告、增值报告、环境报告等无一不与管理会计相关，而且它们本身就是管理会计研究的内容。当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动，

未来应改变这种现状，以真正让财务报告目标得以实现，那么未来的会计才会在学科与职业的“群星”中更加闪烁与辉煌。

二、未来财务报告内容

为了实现财务报告的目标，未来财务报告的内容将更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。

1、坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值

未来企业的竞争讲究核心竞争能力，那么会计作为一个职业的话，它的核心竞争能力表现在哪里呢?我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，而非非财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。

现在，人们谈到财务会计的局限，势必触及财务会计不能提供非财务信息，并得意于戳中了财务会计的短处与“痛处”，于是开出的“药方”是财务会计要将精力放到提供非财务信息上去，至少也要做到财务信息与非财务信息并重。我们对此有不同看法。

财务会计提供非财务信息，非不能也，是不为也。我们千万不要误以为信息均出自会计一家之手，其实企业的信息可由企业内各种子系统生成与发布，例如统计信息系统，技术信息系统、物流信息系统、人事信息系统，甚至利用新闻报道与新闻发布会等。因此，财务会计信息系统，更多的是实行“拿来主义”，而不是亲自去“生产”非财务信息。现行的做法是，在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务(包括定性)信息，人们便误以为财务会计理所当然可以“生产”并报告非财务信息了。而我们则认为，真实的情况并非如此，即使这些非财务信息经会计人员之手弄进了财务报告中，也并不表明这些非财务信息就是或应当由会计来“生产”，会计只是借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息，从而最终提升了财务信息的价值。因此，更实事求是地说，财务报告应是企业会计人员与企业其他有关人员“合作”的成果，财务报告中的许多内容是非会计性质的东西。基于这一认识，我们就认为财务报告只是公司报告的一个主要部分。这也可以成为解释西方国家的上市公司对外披露信息的报告不称财务报告而称公司报告或年度报告的理由。由此，我们预见未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，并“拿来”非财务信息为增加财务信息的价值服务(会计在“生产”财务信息时的“副产品”是个例外，如对会计政策的揭示，是会计“自产自销”的非财务信息)。甚至还可以预见的是，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。

篇8：论未来财务报告（二）

2、在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性

随着时代的发展和用户需求的变化，随着现代交通和通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用，美国、英国、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制订过程中，都已开始较为普遍地使用公允价值概念，连我国已在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中引入了这一计量属性。我们有理由相信，在未来财务报告中，能用历史成本计价且不失可靠性与相关性的信息仍占一席之地;用历史成本计价但既失可靠性又失相关性的信息，肯定要被公允价值计量属性所取代;用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息，则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供;最终，当公允价值计量的信息既可靠又相关时，公允价值将全面取代历史成本(或许历史成本也成为公允价值的选择之一)。会计从现在开始就要认真探讨的是，以何种技术与方法来找到公允价值，而不仅仅是停留在概念阶段而难以实际操作。在知识经济时代，当公允价值计量技术得以妥善解决之时，一个崭新的以公允价值为代表的计量属性为基础的会计信息系统绝对不再是“纸上谈兵”。到那时，囿于历史成本计量而无法进入财务报告的信息将以公允价值计量的方式进入财务报告之中，从而大大增加了会计计量的对象，并丰富了财务信息的种类和数量。

3、企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心

工业经济依靠资本和生产型人才，对有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告来展开。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。在这种发展趋势下，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，而有形资产的比重则相应地大大下降，如美国许多高科技公司的无形资产已超过总资产的一半以上。对此，会计不能漠然视之，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而必须实现财务报告重心的转移，及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值，

现行财务报告虽然涉及到了这方面的内容，但报告得不详细、不全面，甚至是有重大遗漏，例如：美国微软公司的市值大大高于其帐面价值，很大部分原因就是几乎没有报告微软公司巨大的无形资产与人力资产价值。当然，会计界已在无形资产会计与人力资源会计领域有了长足的进步，但要进入操作阶段仍有许多难题未解决好，也许这是一个跨世纪难题。会计同仁应迎难而上，在开发未来财务报告模式时，着重解决好无形资产和人力资产的确认和计量问题，将对企业价值产生重大影响的无形资产和人力资产通通纳入财务报告范畴，最好是全部在基本财务报表中予以表述。可见，会计的发展任重而道远，但会计同仁似乎已没有选择的余地，必须选择做解决难题的先驱者，总不能拱手相让去做追随者。这也可以说是一场会计阵地的保卫战。

4、突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息

基于会计信息用于评价经营受托责任用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提，而工业时代企业组织垂直控制的特征也为这一前提的确立提供了它所必须的外部环境。随着知识经济时代的到来，企业组织的结构正在朝网络化、扁平化甚至虚拟化方向改变。这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。除此之外，无形资产和人力资产的合理报告在客观上也需要突破单一会计主体的范围，因为无形资产和人力资产的先进性和价值需要与其他企业的同类资产相比较，才可以进行合理的衡量;企业还是社会中的企业，一个企业的失败可能引发“骨牌(多米诺)效应”而泱及相关企业，所以评估一个企业时还需要相关企业的信息，比如该企业上游与下游企业的信息，即对整个企业价值链的关注提出了这种信息需求，借助相关企业的信息，以便更充分地说明一个企业的真实状况。这些改变在客观上要求会计信息的披露突破传统的空间范围限制。因此，如何恰当地提供一个主体及其相关方的信息，也代表着未来财务报告的一个发展方向。

5、增加相对值信息，提高财务信息的可比性

以绝对值信息表述某一会计主体的财务状况和经营业绩是现行财务报表所提供信息的特点之一。当财务信息的用途更多地偏向用于各种各样的决策而不是局限于财富分配，财务信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体，等等，那么以绝对值揭示信息的传统方式就必然会遇到相对值信息揭示的挑战。因为在某种意义上，相对值表达的信息具有更强的可比性，从而能更好地满足决策的需要。在近二十年的财务信息披露发展的历程中我们已经看到，越来越多的证券监管机构已要求上市公司提供更多的能够直接用于投资决策评价的相对值信息，如一些重要的财务比率(每股盈利、资产报酬率、股东权益报酬率等)。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流，当然绝对值信息仍然有其生存的价值，从而形成一种绝对值信息与相对值信息并存的格局，极大地丰富了未来财务报告的内容。

篇9：企业虚假财务报告审计探究

企业虚假财务报告审计探究

【摘要】随着市场经济的发展，会计介入经济活动的范围日益扩大，虚假财务报告现象时有发生，导致会计信息失真，阻碍经济的健康发展。因此，需要加强对企业财务报告的审计，进而对财务信息进行有效的鉴别，发现财务报告的疑点。本文从虚假财务报告的相关特征着手，以确定审计重点、制定审计程序，并以云南绿大地生物科技股份有限公司为例进行深一步的探讨。再针对在审计工作中存在的问题，提出自己的看法和建议，旨在提高虚假财务报告审计的效率和效果。

【关键词】企业 财务报告 审计

一、了解企业虚假财务报告特点确定审计重点

企业的虚假财务报告是以假文件、假评估资料、假合同、假单据，作为其造假的原始根据，企业造假最终要在财务报告中反映出来。在了解虚假财务报告特点的基础上，抓住财务报告可能出现问题的环节，以确定审计重点。下面就营业收入、资产项目的审计重点进行简要分析。

第一，审查有无多列营业收入，虚增经营成果。产品销售收入，目前仍是考核企业的一项重要指标，企业因受经济利益的驱动，在企业财务信息披露时，可能会硬性扩大销售额，以虚增经营成果。

第二，审计有无利用资产项目，隐报企业财产损失。企业的财产损失包括固定资产损失和存货损失。固定资产损失除自然磨损以外，还包括维修保养不及时而造成的提前毁损和报废。存货损失是由于管理的不善以及长期积压等原因，而造成的损失。

二、执行虚假财务报告的审计程序发现财务报告的舞弊

为了能够在接触财务报告的时候选择正确的审计方法、做出正确的审计判断，审计人员有必要在审计工程中高度关注可能导致企业发布虚假财务报告的有关信息。下面以云南绿大地生物科技股份有限公司为例，进行简要说明。

(一)深入了解企业及行业的背景资料

企业的经营状况不佳，是舞弊的主要原因之一。评估企业的经营状况，有赖于审计人员对企业及其行业两方面的了解。以下与行业有关的问题将会增加虚假财务报告的可能性。

(1)企业的背景资料。云南绿大地生物科技股份有限公司成立于3月，其主营业务是绿化苗木种植及销售、绿化工程设计及施工。11月，绿大地第一次闯关深圳证券交易所中小企业板以失败告终。12月绿大地终于通过了中国证券监督管理委员会的核准，在深圳证券交易所中小企业板上市。3月17日，绿大地发表公告称其董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被逮捕。

(2)行业的背景资料。据云南省有关资料显示，2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比历年同期偏少12.1%，且降水时空分布不均，地域差异十分明显。截至目前，造成种植业直接经济损失超过6亿元。

(二)密切关注企业虚假财务报告的'预警信号

在通常情况下，如果财务报告存在舞弊，往往会出现一些征兆。比如：资金短缺已经影响营运周转;主要客户经济困难，造成坏账可能性加大;迫切需要有力的盈余以维持股价。

下面是云南绿大地发布虚假财务报告的预警信息：

(1)频繁变更业绩。10月—204月，云南绿大地披露的财务报告由之前的净利润预计增加过亿，变更为最后的巨额亏损过亿元。月，绿大地发布年财务报告，预计净利润同比增长20%—50%。2010年1月，将2009年净利润增幅修正为较上一年下降30%以内。2010年4月30日最终发布2009年年度报告，披露净利润-15123万元。经过多次变更后，绿大地2009年的净利润由最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。

(2)高管变动频繁。云南绿大地生物科技股份有限公司的董事会成员由20的何学葵、赵权、胡虹蒋凯西等人更换为如今的郑亚光、胡虹、岳健、李鹏等人;监事会成员由年的高中林、石廷富等人更换为张健、王晓东等人。企业上市以来四任总经理、三任财务总监，董事会秘书更是变更四次，再加之其董事会、监事会的频繁变更，为公司发展带来了不稳定信号。

(三)虚假财务报告审计中存在的问题

(1)审计单位独立性不强。由于执业竞争更加激烈，无序竞争加剧。有些事务所为了自身的生存和发展，在激烈的市场竞争中，采取一些不正当的手段招揽业务，比如恶意压价、给回扣、付佣金等办法。更有甚者，有的事务所为了不放走业务，竟有意迁就委托单位的不合理要求，出具虚假不良的审计报告。

(2)审计程序欠规范。面对激烈的市场竞争，审计单位为了争取客户以及为了在低廉的收费中保持利润空间并在规定的时间内完成审计工作，审计人员往往减少或者省略重要的审计程序，弱化谨慎性这一最基本的职业操守原则。

三、对虚假财务报告的审计提出建议，以提高虚假财务报告审计的效率及效果

(一)加强中介机构审计的独立性

在现行的财务报告审计的委托关系中，理论上是公司股东来委托注册会计师进行审计，而实际上是公司的管理层在控制着注册会计师的选择。管理层占明显的优势，这成为审计人员保持审计独立性的最大障碍，从而影响了注册会计师独立客观地发表意见。因此，我们可以让企业不再直接聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表的保险，保险公司从而根据风险评估的结果来决定承担保险的金额和保险费率，并由保险公司来聘请会计师事务所对企业的财务报告进行审计并对其付费，因财务报表的不实陈述而造成的损失，应由保险公司负责对财务报告信息使用者进行赔偿。这样可以保证会计信息的质量和审计报告的质量，从制度安排上来解决注册会计师独立性受损的问题。

(二)审计人员要具有专业的审计判断

审计判断是指审计人员根据专业标准对有关审计事项作出的专业认定的过程和结果。它是指注册会计师在执业过程中根据执业标准与自身的经验对被审计事项进行鉴定、分析，来确定其是否具备某种审计特性的过程。专业判断能力的强弱是一个注册会计师基本素质的体现，是注册会计师在执业过程中所需要的专业知识、职业敏感性和执业经验的综合反映。因此，在审计过程中需要通过专业判断，来确定审查范围的深度和广度，以便有充分的依据去发表具有可信度的审计报告。

参考文献：

[1]宋良荣.财务报告真假识别技巧[M].上海：立信会计出版社，2007.

[2]张彤杉.审计学[M].北京：清华大学出版社，2007.

篇10：企业财务报告审计的思考

财务报告审计是指企业聘请相关人员对其财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，做出客观公正的审计意见，以便使用者进行正确的决策，监督和控制，现实中，主要有如下意义：

一、财务报告审计相关概念

1. 财务报告的定义

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2.财务报告构成

财务报告审计建立在真实、合法、完善的财务报告基础上，因此，要想做好财务报告审计，必需了解财务报告的构成，财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

3.财务报告审计的构成

财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和报表附注的审计。

二、财务报告审计的具体过程及方法

1.财务报告审计的目标与范围。①财务审计的.目标。审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，主要取决于审计授权人或委托人，主要是对被审计单位财务报告的以下方面发表审计意见：A.真实性，所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况，相关会计信息与实际财务收支状况和业务经营活动成果符合程度;B.合法性，是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计法规的规定，被审计单位的财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件要求;C.效益型，是指被审计单位的财务收支及其经济活动的效率和效果，具体是指经济活动是否做到了节约，效率和效果是否达到了预期目的。②财务报告的审计范围。 A.法律、法规规定应当进行财务报告审计的企业单位，如：各类证券公司、股份有限公司等;B.审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报告有关的事项，以及影响注册会计师做出专业判断的所有方面，如：产品质量保证、重组义务、承诺、亏损合同、未决诉讼或仲裁、债务担保、环境污染整治等常见或有事项;C.被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其他有关资料。

2.审计计划。审计主体决定审计计划，每一类审计都包括准备、实施和终结三个必经阶段，在财务报告审计中，对被审计单位的审计事项、内部控制制度等方面进行调查、研究和评价的基础上，制定出审计计划，确定审计程序和方法，作为实施财务报告审计工作的依据，以保证及时、有效地进行审计工作。

3.审计实施。涉及被审计单位和注册会计师，正确处理好两者关系，是实施审计的重要保证。①被审计单位在财务报告审计过程中的主要责任。A.及时提供注册会计师所要求的全部资料，并保证会计资料的真实、合法、完整。B.为注册会计师提供必要的条件及合作，随时介绍有关情况，及时解释注册会计师提出的问题。C.按照约定条件向会计师事务所及时足额支付审计费用。②对注册会计师实施审计中的要求。A.按照审计计划，实施审计程序，严格遵循独立、客观、公正的审计原则。B.一般采用抽样审计的方法，必要时采用检查、监盘、函证、分析复核等方法，获得充分、适当的审计证据。C.对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处理方法方面的错误，提出改正意见和调整说明。D.对审计工作认真进行记录，认真研究并整理所取得的审计证据，形成审计工作底稿及时出具审计报告。

三、财务报告审计内部控制测评

内部控制是由各基本要素组成的，这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监控等五个方面，主要由如下两个部分组成：

篇11：论未来财务报告的发展

论未来财务报告的发展

发布时间： -11-14

在现代企业中，财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的窗口。传统财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心，采用通用、规范的格式。它反映了定期、定时，但并不完整的财务信息。知识经济时代的到来，传统会计与财务管理都受到了冲击与挑战，传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。著名的会计史学家迈克尔・查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的.。未来财务报告如何发展，怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系，是一个值得探讨的问题。

一、未来财务报告内容的拓展

知识经济时代，企业环境发生了巨大的变化，会计信息使用者对会计信息需求也发生了变化。财务报告的目标由于会计环境不同而有差异，但核心是为使用者提供有助于经营决策的信息。总体上，财务报告的内容应拓展以下方面的信息。

1、知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息。企业无形资产指企业拥有的先进技术、专利、品牌价值、商誉等，目前在一定条件下已给予适当的反映；但还没有考虑到人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献。因而未来财务报告应予以充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。

2、社会责任信息。知识经济时代，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。在未来财务报告中增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况和治理污染的资料、绿化情况以及对整个社会贡献等信息，这样有利于整个社会维护生态平衡，并保持经济的可持续发展，也为企业提出了更高要求，促使企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象。

3、非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补了财务数据信息的不足。非财务信息主要包括企业背景，企业关联方的信息，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等。

4、未来信息。知识经济时代，企业环境复杂，企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划，利益相关者也日益关注企业未来的盈利能力，因此必须在未来财务报告中充分披露企业的未来信息。未来信息主要包括企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险等。

5、公允价值信息。传统财务报告反映的是资产的历史成本信息，然而由于通货膨胀的存在，技术更新的日新月异，已使其失去供信息使用者决策的意义。未来的财务报告，将更多以公允价值和历史价值相结合反映企业所拥有的资产，是一种以多种计量模式反映信息的报告。

6、分部信息。企业集团的综合信息反映了集团的整体情况，但由于集团各公司行业不同，反在国家或地区不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有较大的差异性，按行业、地区等的分部信息所反映的收益或现金流量往往比整个企业集团的更为有效。

7、衍生金融工具信息。一些银行、证券公司近年来推出了一批新“组合”的衍生工具，象“封顶、保底”，“加固”，“互换期权”，“汇价幅度期汇”等，金融创新创新呼唤财务会计报告

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篇12：论审计失败

论审计失败

一、审计失败的原因探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：

(一)会计报表的不真实表达

会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括三个方面：(1)原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用；等等。而舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，导致会计报表严重失真。通常包括：(1)伪造、变造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易事项；(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策；等等。

(二)企业发生经营失败

经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。企业当局是经营失败的责任人。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了《独立审计准则》等职业规范。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。

(三)审计报告的不真实表达

审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失或欺诈。过失是指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求。按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。主要原因有：(1)职业道德素质低下；(2)专业胜任能力不够；(3)对客户经营情况了解不够；(4)审计程序不妥；等等。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，即明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪地陈述，出具无保留意见的审计报告。

无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这才是审计失败，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，也要承担违约责任。

二、审计失败的影响

审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。

(一)对事务所本身的影响

1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。

2.业务。有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。

3.存在性。审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。

(二)对社会的影响

1.决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。

2.控制失灵。用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的行为，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。

3.评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。

4.市场失效。导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息(审计后)披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。

总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。

三、规避或减少审计失败的措施

(一)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩

根据风险不对称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩，这对一些人来说，回报率和风险会偏离正常的线性正比关系。例如，一笔业务做成功的概率是P，报酬是A，惩罚是B。一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的'审计师的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者显然大于后者，因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为声誉下降而受损。而没有了这些后顾之忧，他承担风险作出败德行为的可能性就会大大增加。所以，这种歧视性的政策看起来虽然不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。

另外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的。

(二)市场竞争机制的约束

通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力，但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。由于

所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面，而股东往往成为公司的“过路客”，进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情况下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为，就显得十分软弱。此外，激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的，委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率。但是实际的审计活动中，审计师的投入是难以准确观察到的，因为私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的，从而限制了激励机制的作用。在这种情况下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要。

(三)加强事务所内部的质量控制

首先要签定审计委托书，取得管理当局声明书，对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确。其次，要正确地运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等；在具体实施阶段，注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项；在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。第三，要恰当地记录审计工作，编制良好的工作底稿；收集充分的证据，恰当地评价证据；分配审计资源于高风险的审计领域，确保识别所有的重大错报和漏报：对审计工作底稿实行三级复核制度，对重大问题实行报告制度。

(四)选择和保持客户时需慎重

注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。

(五)投保充分的责任险

在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。

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