论电子商务时代的网络审计

时间：2022-07-16 08:39:27 其他范文收藏本文下载本文

下面是小编给大家带来关于论电子商务时代的网络审计，本文共10篇，一起来看看吧，希望对您有所帮助。

论电子商务时代的网络审计

篇1：论电子商务时代的网络审计

论电子商务时代的网络审计

随着电子商务的应用和发展，会计信息系统将发生一场全方位、根本性的革命。会计发展经历着由传统会计到会计电算化、再到会计信息化两次飞跃。而作为与会计有“血缘关系”的审计，也从传统审计到审计电算化、再到网络审计两次飞跃。网络审计就是基于互连网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审单位进行远程审计。网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。

一、网络审计下的审计理论要素的重新思考

网络审计是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生的，是经济活动网络化、虚拟化的产物，也是现代审计发展的崭新阶段。面对网络审计，原有的审计理论要素，如审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术、审计风险以及审计准则等面临新的挑战，需要我们重新加以思考。

1、关于审计对象。审计对象是指审计所要考察的客体，即被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料。随着电子商务的网络化经营发展和虚拟公司的出现，使网上实体通过网络将成百上千的人联结在一起工作，他们可根据业务的需要自由重组。企业与企业之间的关系，可以是投资融资关系、技术协作关系和购销关系等，即使这些企业间的关系是松散型的，也可以通过网络在很短的时间内，以网上协议的形式整合成企业联盟，当然也可以在很短的时间内解散联盟。于是，会计客体就变得模糊，审计客体因之变得复杂，审计客体的外延需要重新界定。从交易费用理论看，审计对象（站在被审单位的立场上看，即为交易主体）的边界不清，不仅增加交易主体的交易费用，也会增加审计风险和审计费用。所以，网络审计的客体具有动态性和虚拟性，这就要求审计人员充分地认识到，审计的客体具有适时改变性。

2、关于审计目标。审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。原有的审计目标仅局限于在装订的账、表上，亦称“有纸化”的信息载体上查错防弊，对经济效益进行评价，对审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查和评价，其目的是为审计委托人服务。然而，在电子商务活动中，通过互连网和通讯技术，企业与企业、企业与消费者以及企业与政府间的联系更加广泛和深入，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”实现，向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合规性与有效性审计等也将成为审计目标。

3、关于审计范围。审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在原有审计中，审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定，总的来看，审计范围较狭窄、封闭。而在电子商务活动中，企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及到交易关联方的各个方面；同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户，当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户，尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台之上的，审计活动面向网络。可见，网络审计的范围已被大大拓宽。

4、关于审计主体。审计主体是指实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。在网络审计中，首先建立和完善能够在网络下实施对被审单位及其相关信息进行审查、监督和提供鉴证服务的审计机构；其次，必须构建完善的计算机系统和网络系统。同时，对审计人员的综合素质提出更高的要求和标准。审计人员应该是一种复合型、全方位人才，不仅要具备一定的法律知识、现代审计理论和审计技能，还要具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和现代商贸理论，并能熟练地从事计算机硬件、软件的操作和维护。更为重要的是，由于高新技术的快速发展和知识的不断更新，审计人员应该具备终生学习和不断创新的能力，以适应网络审计发展的需要。

5、关于审计技术方法。审计技术方法是为了实现审计目标，在对被审单位实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成审计工作、提高审计工作质量的重要保证。企业在网络化经营中，由于会计数据的极大电子化和会计控制的局部程序化，直接造成了审计线索的“不可见性”。因此，必须应用数据库技术对会计数据进行可靠、完整地保存和管理，借助单机系统或工作站，对会计数据进行快速、准确地加工和处理，利用网络和通讯技术对会计数据进行安全、有效地分配和传输。这样，网络审计必须完全依赖于计算机和交互网络。在网络审计中，审计人员利用审计接口软件来获取原始数据，利用审计抽样软件来进行样本抽取，利用审计分析软件进行各种数量关系的配比分析和数据查询，利用数据仓库技术来进行分析，利用审计专家系统进行审计推理与判断，并通过数据挖掘、样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法进行测试、检查、分析与核对。由此可见，网络审计下的技术方法已大大突破了原有方式下所运用的审计技术方法。

6、关于审计准则。审计准则是用来规范审计人员执行审计程序，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。在网络审计中，由于审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术方法等发生了重大的变化，需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考。审计准则体系中的有关准则应该体现电子商务下网络审计的特点，通过制定相应的、更切合实际的准则，更有利于规范审计人员的审计行为。只有这样，才能指导并规范网络审计工作，从而提高审计质量、最终形成客观公正的审计结论。

7、关于审计风险。审计风险是指被审单位的报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它们之间的关系是：审计风险一固有风险×控制风险×检查风险。在电子商务活动中，由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，其本身的正确性和可靠性得以基本保证。因此，固有风险基本上被控制，并呈降低的趋势。但是，由于会计信息系统的开放性和网络化，使得会计信息资源在极大的范围内得以共享和交流，这无疑将审计工作置于一种被动的风险之中。例如，存放于主机内的'会计信息被他人非法拷贝和篡改；会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改；计算机病毒和网络黑客的肆意侵袭，会威胁会计数据的安全，严重时可能导致会计信息系统的全线崩溃等。可见，会计数据的安全、完整性控制难以得到保证，从而使控制风险和检查风险的水平呈上升趋势。所以在网络审计中，审计人员对审计风险控制的难度加大，实施的审计风险控制措施也将发生根本性变化。

二、电子商务下的网络审计的实务运作

企业的电子商务过程也就是电子商务在企业运作中的服务流程。由于企业经营的网络化，使得网络审计的范围面向整个网络，面向企业电子商务活动的每一个环节。这里所说的“企业”是指一般意义上的制造、流通和服务企业。现以电子商务在商品制造企业中的服务流程为例，分析网络审计在现代企业电子商务活动中的实务运作。

（一）在电子商务下，企业利用计算机网络（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、电视、电话等工具对市场进行咨询、统计、对用户进行访问、抽样调查，对商品的需求量进行估测等。调查现有商品的市场、价格、需求、效益情况，以便预测产销前景。在此过程中，审计人员应借助审计专用网络，对获取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度进行审查，以寻求满意的查询结果。然后，通过计算机网络，企业可与用户签订销售合同，电子销售合同由此诞生。针对电子销售合同，审计人员一方面要审查其有效性和合法性，另一方面在虚拟化网络中，还要进一步核实用户的真实身份等。

（二）在确定了生产什么商品和生产多少商品以后，企业一方面着手对组织结构进行调整，如企业内部机构的重组、公司和贸易伙伴的重构、虚拟企业的组建等，通过业务协同，充分发挥企业的技术和产品优势。为了保证企业管理的科学、高效，审计人员必须对其组织机构调整的合理性、科学性进行评估。另一方面企业要制定原材料、能源的购买计划。这时候，需要借助电子工具来对原材料供应商、材料价格和质量进行综合调查、比较和分析。经过筛选，实施电子材料采购。在此期间，审计人员不仅要对采购方式、采购成本以及采购计划完成情况等业务进行审查，更为重要的是，对电子采购的有效性和安全性进行适时地审计监督，以确保供应环节的安全可靠。

（三）在商品生产过程中，通过制定生产计划，适时调整生产组织和生产工艺流程，尽量降低生产过程中的耗费等，来适时控制生产进程、产品质量和产品成本。在这一过程中，审计人员运用适时跟踪系统，及时掌握市场行情，既可以采用历史成本，也可以采用现行市价对费用、成本进行测算，以审核费用、成本的高低；同时，运用数据挖掘技术，制定出相应调整的质量、产量指标，与相应的实际指标对比，分析评估产品质量的优劣和生产计划的完成情况。这就是生产过程中实施的在线审计。

（四）当产品生产完工以后，需要发出电子通知单。一方面，要按合同通知需求方提货或由销售方送货。另一方面，如果还有未按合同生产出的产品，为了迅速向外推销，企业可向社会推出电子广告，实施电子促销。在这个阶段，审计人员主要审查电子合同的履行情况、产品销售计划及其完成情况以及促销活动的效益情况。此外，还要对商品价格的制定、商品的市场占有率、商品的销售利润等情况进行评价。

（五）当供、需双方买卖成交后，需要进行贷款结算。此时，运用电子票据或电子货币，实现电子收付。采购材料、销售商品时，在本企业财会部门会同开户银行与对方进行货款结算时，电子银行发挥着异地快速结算的作用。审计人员对电子收付和电子银行审计时，必须着重对其业务处理的权限进行校验，对其有效性和合法性进行审查和认证。

总之，在企业网络化经营的过程中，审计人员为了加强对经营过程中的各个环节的审查和监督，必须“上网”，利用互连网络技术来建立审计专用网络，实施在线式和连续审计，对企业所进行的业务是否真实、合法，所提供的商品或劳务的信息披露是否完整、可靠，以及对网络系统是否采取足够的安全措施等进行评价，并提供意见，从而实现网络化会计信息处理、财务管理与网络审计的整合运用。

篇2：论电子商务时代的网络审计

论电子商务时代的网络审计

一、网络审计下的审计理论要素的重新思考

2、关于审计目标。审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的目的`和要求。原有的审计目标仅局限于在装订的账、表上，亦称“有纸化”的信息载体上查错防弊，对经济效益进行评价，对审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查和评价，其目的是为审计委托人服务。然而，在电子商务活动中，通过互连网和通讯技术，企业与企业、企业与消费者以及企业与政府间的联系更加广泛和深入，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”实现，向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合规性与有效性审计等也将成为审计目标。

4、关于审计主体。审计主体是指实施审计监督的执行

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篇3：论电子商务时代的财务管理

论电子商务时代的财务管理

电子商务以网络为载体，以客户为中心，借助于信息技术和电子化手段从事商务活动，能够显著地提高企业效率，降低成本，提升客户的满意程度。中国加入WTO后，对企业影响最深远、冲击最隐蔽、中外对比悬殊的就是基于互联网络的电子商务领域。而电子商务的迅猛发展必将对企业的财务管理及所涉及的传统法律产生巨大的冲击。

一、电子商务时代的财务管理模式

电子商务的迅猛发展正在改变着企业管理的各个方面，传统的财务管理观念和模式也将受到强大的冲击。从发展趋势来看，网络财务是财务管理的一种好模式。网络财务具有以下特点：

1.网络财务中的网络是建立在网络计算技术基础上，具有智能化、可视化的决策支持系统。它是Internet/Intranet相互协同形成的开放式网络，使财务管理从桌面走向网络。

2.网络财务是一种集中式管理。外地分支机构的财务可只作报账处理，通过网络把信息集中到总部，由总部集中处理，有效监控分支机构的财务收支情况。

3.网络财务是与业务集中的综合系统。由于所有业务均在网络上进行处理，业务信息很快就传到财务中来，使财务与业务一体化成为可能。

4.网络财务是跨越时空界限的.管理。网络财务通过新型的管理软件，可以不分时间、不分地域、不间断地在线即时化管理，对分支机构进行远程处理，实现对异地分支机构的各种财务数据、资金动向的监控，完成经济业务活动，使物理距离变为鼠标距离。

5.网络财务是全方位的网络管理。企业不仅与内部业务集成，还可以与供应商、银行、税务、海关、运转等相关系统有效联结。

在网络财务模式下，财务工作方式和工作介质也将改变。工作方式由离线方式变为在线方式、在线报告、在线审核、在线信息分布等；工作介质由货币形式越来越向电子货币形式转化，它的数据情况由磁盘数据变为各页面数据，由纸张单据变成电子单据等。因此，与传统的财务模式相比，它具有不可比拟的优越性：

1.降低管理费用。由于网络财务实行无纸贸易即EDI技术，可以大幅度节省文件的纸张、印刷复印、存储及邮寄等费用。

2.提高工作效率。由于采取了网络技术，实现网上采购、网上服务、网上报税，大幅度减少资料传转及处理时间，从而提高工作效率。

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篇4：电子商务时代下网络银行的探讨

电子商务时代下网络银行的探讨

柳巧玲

（南京工业大学经济管理学院邮政编码210009）

[摘要]电子商务的发展，推动了网络银行的诞生。本文分析了电子商务时代下网络银行的运作及其功能，并对电子商务时代下网络银行发展存在的困难进行了探讨。

[关键词]电子商务网络银行互联网

Discussion of Network-bank Under Electronic Commerce Age

Liu Qiaoling

（Department of Economy and Management, Nanjing University of Technology, Nanjing 210009, China）

Abstract: The development of electronic commerce promotes the naissance and development of network-bank, this article analyses the motion and functions of network-bank under electronic commerce age, and discusses the difficulty, which exist the development of network-bank under electronic commerce age.

Key words: Electronic commerce; Network-bank

随着通信网络技术的飞速发展，特别是Internet的不断普及，

人们的消费观念和整个商务系统也发生了巨大了变化，越来越多的人开始通过Internet进行新型的商务活动，这样就导致了电子商务的出现并以惊人的速度发展。电子商务的发展，推动了网络银行的诞生与发展，1995年美国安全第一网络银行的建立，被一些观察家看作是网络银行开始诞生。

一、网络银行DD电子商务送给银行的礼物

电子商务，就是通过因特网进行商务活动，是一种不同于传统商业运营的新型商业运营模式，包括网上广告、订货、付款、客户服务、市场分析等各项商业活动。这些商务活动的特点就是直接通过因特网参与商业活动，运用综合信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将交易过程中的数据和资料用电子方式传递和处理，进而使整个商业活动运作过程实时化、直接化，电子商务具有交易虚拟化、动作成本低、交易效率高和透明度高等显著优点。它的最终目的，是要实现网上物流、信息流、货币流三者的统一，而要实现这一目的，就得首先解决货币流的畅通这一难点。银行作为支付结算的最终执行者，在电子商务中起着联系买卖双方的重要作用，但电子商务活动需要的是新型网上支付手段，它能使交易跨越地域与时空、实现安全、方便的实时的网上支付。网上支付是电子商务发展的关键环节，也是电了商务发展的基础条件，如果没有网上支付，电子商务就不是真正意义上的电子商务，它就成了“虚拟商务”。因此，网络银行的诞生，既是电子商务发展的客观要求，又是电子商务发展的必然结果。

二、电子商务时代下的网络银行的'运作及其功能

电子商务离不开资金流，离不开网络银行服务。而银行业务的拓展、服务模式的转变也离不开电子商务技术的支持。在任何情况下，资金的支付、清算都是完成和实现电子商务的重要一环。电子商务的发展一方面要求商家和消费者的开户银行提供资金支付支持，有效的实现支付手段的电子化和网络化；另一方面，电子商务的发展也给银行带来了机遇，电子商务技术为突破银行传统的业务模式，拓展和延伸银行的服务提供了有利的武器。它以优质、快捷、全面的服务为人们展现了未来银行的思维模式，成为金融发展的方向。网络银行的诞生使客户在不受地域和时空的限制，只要使用一台个人电脑，通过因特网进入银行网站，就可以获得各项所需的服务，例如开户、销户、支付、转账、查询、汇款、网上证券、投资理财等各项业务。使客户可以足不出户就能够安全快捷地办理银行业务。

1.电子商务时代下网络银行的运作

篇5：电子商务时代网络体育消费研究

电子商务时代网络体育消费研究

作者/陆丹华

（南通大学体育科学学院，江苏南通226007）

摘要：本文通过对体育电子商务的现状、电子商务对体育消费行为产生的影响、体育消费者在电子商务时代购买行为影响因素、体育消费者的消费行为动机以及体育消费者购买行为过程进行阐述和分析，最后提出了电子商务时代针对网络体育消费者的营销策略。

关键词：电子商务；网络；体育消费者；购买决策

中图分类号：F126.1

文献标识码：A

文章编号：1006 - 723X12 - 0074 - 03

电子商务（ electronic commerce）是随着计算机技术和网络通信技术而发展起来的产物。随着我国体育用品交易市场的迅猛发展，电子商务在体育产业中也随之发展迅速，特别是我国在成功申办了奥运会之后，电子商务在我国体育产业得到了空前绝后的发展。电子商务将如何影响体育消费者的购买决策力，这将是本文的主要研究内容。

一、电子商务系统概述

（一）电子商务系统的定义

电子商务系统（ Electronic Commerce System，简称ECS）是支持商务活动的电子技术手段的集合，指在因特网开放的网络环境下，买卖双方在全球各地广泛的商业贸易活动中，基于浏览器／服务器应用方式所进行的各种商贸活动。通过电子商务系统消费者可以实现网上购物，商户之间可以实现网上交易和在线电子支付等相关的综合服务活动。

（二）电子商务系统的功能

电子商务系统具有业务管理、协同及信息、电子交易、广告宣传、网上订购、咨询洽谈、网上支付、意见征询、服务传递等各项功能。在此主要简单介绍业务管理、协同及信息和电子交易这几个功能。

1.业务管理。业务管理主要是企业通过利用电子商务系统的信息来有效增加产品的品牌价值，业务管理主要体现在服务和通信方面。业务管理的内容主要包括安全可靠高效的服务、客户信息服务、信息的安全渠道等方面。

2.协同及信息。协同及信息是指企业通过电子商务系统自动处理商品交易的流程，从而可以降低成本和缩短商品开发和库存的周期，主要包括4个方面的内容：邮件与信息共享、写作与发行、人事内部工作管理与流程以及销售自动化。

3.电子交易。电子交易是指企业通过基于网络等现代电子通讯技术的电子商务系统进行商品交易。主要包括3个方面的作用：销售活动，例如智能目录、POS机管理、安全付款等；市场与售前服务，主要是通过建立销售网站、网络营销等手段树立起产品的品牌形象；客户服务，即购买者完成电子订单后所发生的产品售后服务以及电子购物和电子货币支付等。

（三）我国体育电子商务现状

我国体育电子商务的起步较晚，在前仅仅处于起步发展阶段。20世纪末国家体育总局及各个省市的各个级别的体育局启动政府上网工程，政府网络的普及从而推动了电子商务在体育产业的发展。此后我国体育电子商务开始进入快速发展阶段，众多体育用品销售网站风起云涌，充斥着整个体育用品销售市场。但是体育用品销售网站较为混乱，网站上销售的体育用品质量参差不齐，网上关于体育用品的信息仅限于简单文字介绍，且产品的种类非常单一，介绍较为简单，消费者很难通过网站真实地了解到体育用品，更不用说激发消费者的购买热情。

我国申请奥运会成功，这对体育电子商务的健康快速发展起到了一定的推动作用。国内各大体育用品生产和销售商都看到了机会，开始规范和用心经营自己的网站，销售网站的内容开始丰富起来，不仅有产品的全面而吸人眼球的介绍，同时还增加了消费者互动的内容，消费者可以在网站上发表体育用品使用感受。同时各大B to C和C to C的销售网站，例如淘宝商城、京东商城、凡客等网站开始进入人们的视线，并逐渐改变人们的传统购买习惯。体育电子商务进入了巅峰时期。

（四）电子商务时代对体育消费行为产生的影响

电子商务对体育消费行为产生的影响主要体现在五个方面：（1）消费者消费行为越来越依赖于网络。淘宝、京东、当当、团购网等购物网站已经成为当代消费者购买体育用品的主流；（2）消费者对高品质和个性化体育用品的消费需求逐渐显现；（3）在网络消费时代，消费者在购买体育用品时更加注重充分行使消费权利；（4）在电子商务网络消费环境下，心理引导消费者进行消费的现象日趋成熟；（5）绿色环保的消费方式也成为年轻一代消费者在消费时考虑的方面。

二、电子商务时代网络体育消费者购买决策分析

（一）电子商务时代网络体育消费者购买行为影响因素

在电子商务时代，影响体育消费者购买体育用品行为的主要影响因素包括产品的特性、产品的价格、产品的质量、产品的安全可靠性以及购买渠道的便捷性这几个方面，当然还会受到一些其他因素的影响，例如个人收入、个人心理特征、环境因素、文化因素等。

（二）电子商务时代网络体育消费者的消费行为动机分析

电子商务时代网络体育消费用户在购买体育用品时会有不同的需求和品牌倾向，但在大量网络信息的冲击下，消费者会接受各种各样的信息，消费者在分析处理信息后，可能就会产生或者改变购买动机，从而成为某一体育用品网络商店购买者。由于体育消费者在通过网络购买体育用品时不清楚卖家是否真实，同时在买到体育用品前也见不到用品，所以消费者在购买时或多或少会存在一些疑虑，在研究网络体育消费者购买动机时应从需求动机和心理动机这两方面人手。

1.需求动机。网络体育消费者在购买体育用品时主要有3个方面的基本需求：兴趣需求、聚集需求和交流需求。兴趣方面，用户可能对某个品牌或者某一类体育用品具有浓厚的兴趣，从而产生强烈的购买欲望。在聚集需求和交流需求方面，体育用品销售网站可以同时开展线上和线下活动，例如在线上通过网络论坛或网络社区等形式邀请用户留言介绍购物和使用感受，充分调动潜在消费者的购买欲望；线下活动方面可以在某一大型体育用品实体店邀请一些购买者聚集在一起进行交流和沟通。

2.心理动机。网络体育消费者购买体育用品的心理动机主要体现在理智动机、感情动机和惠顾动机等这三个方面。感情动机是由消费者在购买体育用品时的个人隋绪和感情所促发的体育用品购买动机。丰富有特色而且吸引消费者眼球的体育用品的介绍、便捷的购物流程、安全的支付过程、可靠且有效率的售后服务，这些都能够满足体育消费者情绪和感情上的要求，调动起顾客的购买欲望。理智动机具有客观性、周密性以及控制性等方面的特点。惠顾动机是建立在感情和理智经验之上，对某一特定的体育用品品牌或者购物网站的信任和偏好，从而导致消费者倾向于购买该品牌体育用品或者到某一固定网站购买所产生的一种动机，例如有些消费者倾向于到京东商城购买，有些消费者只到淘宝商城购买，有些消费者只购买乔丹品牌的体育用品，而有些体育消费者却偏好李宁品牌的体育用品。因此，吸引并留住有这些消费倾向的消费者是网络营销的关键所在。

（三）电子商务时代网络体育消费者购买行为过程分析

网络体育消费者通过电子商务系统购买体育用品的过程可以大致分为以下五个阶段：购买动机激发、信息收集、比较和选择、购买决策和购后评价感受。

1.购买动机激发。体育消费者对市场中出现的某一品牌体育用品或者某种体育用品产生兴趣后，才有可能购买。所以首先要了解体育消费者兴趣的刺激因素，从而有针对性地进行宣传和促销，通过文字、图片、声音以及视频等形式，吸引更多的'潜在消费者浏览销售网站，从而抓住他们的兴趣点，激发他们的购买动机。

2.收集信息。在传统方式下，消费者在购买体育用品时，主要是依靠销售店铺或者销售柜台的销售人员向消费者介绍该商品的信息、身边的朋友介绍的一些零散的信息，体育消费者大都属于被动接受信息。而在电子商务时代，消费者可以通过主动查询该产品更丰富而全面的介绍信息，对该体育用品具有一定的了解。同时消费者还可以通过网络论坛与该用品购买者和使用者进行交流，获得更加真实可靠的信息，从而决定是否购买该体育用品或者寻找新的购买机会。

3.比较选择。一般说来，体育消费者在购买体育用品时会对体育用品进行综合评价，评价内容主要考虑到体育产品的功能、质量、价格、安全性、款式以及售后服务等，体育用品潜在消费者会对各种渠道收集来的信息进行比较和分析，了解各种品牌体育用品的特点和性能，从而选择性价比最高或者最满意的产品。

4.购买决策。体育消费者在完成了对体育用品的比较选择之后，便进入到体育用品购买决策阶段，体育消费者开始与商家进行联系，通过网络进行体育用品的购买。在购买决策阶段，消费者的实际支付能力和理智动机会成为主要影响因素。所以，体育用品销售网站应该尽量提高产品的性价比，使用更加便利且安全的支付方式，选择更快速便捷的邮寄方式，从而促使体育消费者能够做出购买决策，并且这些潜在的顾客可能成为忠实的消费者。

5.购后评价。体育消费者购买商品后，会将自己的购买过程和使用感受进行评价，评价方式主要是通过网络社区论坛进行。这种购后评价不仅决定了体育消费者今后的购买倾向，而且还会对其他体育消费者产生一定的影响。同样，这种购后评价也会对企业产品和销售网站的形象起到一个正面或负面的宣传作用。特别是对产品售后服务的保证，如果售后服务不能使客户满意，就会导致消费者对企业的满意度降低，从而会使得消费者选择其他品牌的体育用品。

三、电子商务时代针对网络体育消费者的营销策略

在电子商务时代，针对体育消费者购买体育用品的营销策略主要体现在以下几点：

1.在网站上发布有创意的吸人眼球的广告。通过文字、声音、图片以及视频等多种形式，选择各种网络广告形式（如旗帜广告、电子邮件广告、新闻组、BBS、广告联盟等）进行选择和组合，制作和发布具有创意的广告，一个吸人眼球的广告可以把一批潜在购买者从其他品牌吸引过来。

2.通过网上增值服务为消费者提供方便和实惠。网上增值服务对消费者的忠实度会产生正面或负面的影响，顾客会非常看重一些非常细节的东西，如果企业确实是为顾客考虑，在产品售后服务中可以提供一般性的技术支持，可大大提高顾客的好评，使得顾客忠实于该品牌，甚至可以为企业带来更多的新的消费者。

3.充分发挥网络社区的功能。通过建立网络论坛为消费者提供交流和沟通的机会，通过网络论坛，消费者既可以通过总结使用心得向他人介绍经验和感受，同时也可以从其他人那里获得一些新的信息，既可以为他人解决问题，又可分享技术和秘诀。可以依据不同的性别、年龄、区域等建立不同的社区论坛。

4.研究消费者的购买动机，了解消费者的购买过程的各个阶段，调查和了解消费者在网上购买体育用品之前的评价与选择活动，以及在购买产品之后的评价。只有加强对这些信息的收集和调查，才能知顾客所知、想顾客所想，企业才能准确预测市场的未来发展，才能把握网络消费者消费行为，顾客才会跟着你的步调走下去。

篇6：论网络

论网络_700字

随着现在信息技术的高速发展，人们的生活越来越方便，不必出门就可以买到东西......

生活是方便了许多，人们可以在家了解国家大事，看电影，可以做许多的事情。现代人都喜欢呆在家里，不喜欢出去，嫌麻烦。要买什么东西都是到电脑上网购，然后送货到家的，虽然是方便了许多，但人的惰性也出来了。大家都不喜欢运动，都不喜欢出去了，所以每一件事都有他的方面。

网络上的内容有好有坏，我们可以利用电脑来做很多的事情。如看电影啊，看小说，查资料啊，有很多的事啊，但是也有人在电脑上玩游戏，天天玩，导致成绩下降，还有些内容会影响我们的身心健康，会让我们走上歧路，所以我们应该慎用电脑，不仅仅是电脑，还有手机......

现代的科技越来越发达了，有许多我们意想不到的东西，不管这些东西是什么，我们都应该好好利用这些，现在我还是学生，用电脑就应该查查资料，偶尔看一下电影，也可以听一下歌，聊聊天。

手机现在很普遍，学生几乎每个人手里都有一部，在学校里他们也玩，有时作业做不出来也可以查查，也可以打一下电话，有很多我们可以在手机上做的事。晚上在寝室学生要么睡觉、讲话、看书、还有一件就是玩手机。所以，现在的网络随处可见，只要你用得当，它就可以帮助你，但你使用不当的话，它就可以毁了你的.一生......

网络越来越好，功能越来越多，但犯罪的机率也越来越高，有些人就会利用网络来进行诈骗等许多坏事，一不小心，就会被欺骗，正版的网络出来了，盗版的也随之出来了，有些人还会买盗版的，它的价格便宜。在信息技术高速发展的今天，世界变化很大，可以说事翻天覆地的变化，促进各国的经济发展。同时，在社会中也影响了很多人，使得许多人的惰性出来了，也改变了很多事物，但网络能传播信息，能让人们快速的了解国内大事，不必出门也可以知道。

我们大家都要慎用网络，来帮助我们好好学习，做一些有利于我们的事，网络怎么样，全凭我们怎样使用它。

网络是把双刃剑，既可帮你也可伤你。

篇7：论审计失败

论审计失败

［提要］本文从审计失败的定义出发，从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响。特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发，对审计失败产生的影响展开了剖析，以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义。

一、审计失败的原因探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：

(一)会计报表的不真实表达

会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括三个方面：(1)原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用；等等。而舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，导致会计报表严重失真。通常包括：(1)伪造、变造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易事项；(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策；等等。

(二)企业发生经营失败

经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。企业当局是经营失败的责任人。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了《独立审计准则》等职业规范。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。

(三)审计报告的不真实表达

审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失或欺诈。过失是指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求。按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。主要原因有：(1)职业道德素质低下；(2)专业胜任能力不够；(3)对客户经营情况了解不够；(4)审计程序不妥；等等。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，即明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪地陈述，出具无保留意见的审计报告。

无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这才是审计失败，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，也要承担违约责任。

二、审计失败的影响

审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。

(一)对事务所本身的影响

1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。

2.业务。有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。

3.存在性。审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。

(二)对社会的影响

1.决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。

2.控制失灵。用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的行为，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。

3.评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。

4.市场失效。导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息(审计后)披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。

总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。

三、规避或减少审计失败的措施

(一)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩

根据风险不对称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩，这对一些人来说，回报率和风险会偏离正常的线性正比关系。例如，一笔业务做成功的概率是P，报酬是A，惩罚是B。一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的'审计师的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者显然大于后者，因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为声誉下降而受损。而没有了这些后顾之忧，他承担风险作出败德行为的可能性就会大大增加。所以，这种歧视性的政策看起来虽然不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。

另外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的。

(二)市场竞争机制的约束

通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力，但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。由于

所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面，而股东往往成为公司的“过路客”，进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情况下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为，就显得十分软弱。此外，激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的，委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率。但是实际的审计活动中，审计师的投入是难以准确观察到的，因为私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的，从而限制了激励机制的作用。在这种情况下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要。

(三)加强事务所内部的质量控制

首先要签定审计委托书，取得管理当局声明书，对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确。其次，要正确地运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等；在具体实施阶段，注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项；在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。第三，要恰当地记录审计工作，编制良好的工作底稿；收集充分的证据，恰当地评价证据；分配审计资源于高风险的审计领域，确保识别所有的重大错报和漏报：对审计工作底稿实行三级复核制度，对重大问题实行报告制度。

(四)选择和保持客户时需慎重

注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。

(五)投保充分的责任险

在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。

篇8：论审计风险

论审计风险

本世纪80年代以来，由于不断受到诉讼的威胁，英美等西方国家的民间审计已发展到了通过评价审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段。风险基础审计的实施，关键在于对审计风险概念有一正确理解。本文拟就民间审计风险的涵义、特征、成因等方面的内容加以探讨。

一、审计风险的涵义

对审计风险的涵义，国内外有许多学者作了积极探索，最终使审计风险模型被会计师职业界（如 AICPA，CICA）认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识，但审计风险的涵义是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致。美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）、国际审计实务委员会（IAFC）以及著名审计学家阿伦斯（A・A・Arens）等都对审计风险的涵义表达了自己的看法。这些有关审计风险的概念，有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险。我们认为，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，因而只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险最本质的东西。我们认为，将审计风险概括地表示为示能察觉出重大错误的风险，只是最狭义的审计风险，而审计风险本身具有更广泛的涵义，我们可以从三个层次上来说明：

（一）未能察觉出重大错误的风险：最狭义的审计风险

一般来说，审计人员对审计风险的理解就是如此，包括国际审计准则在内的大多数的国家的审计准则也是这样理解的。原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险，因而成为人们研究的重点。从最狭义的角度来理解，或错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。

从最狭义的角度来理解审计风险，为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟了蹊径，在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法，这也是大多审计人员这样理解审计风险的原因所在。但是，我们认为上述关于审计风险的定义并没有完全表达审计活动的风险，仅是针对把错误的判断为准确，即财务报表存在重大差错而发表了无保留意见而言的报告。因而，当我们对审计活动结果的可能性进行考察时，其结果不仅存在把错误判断为正确的情况，还存在把正确判断为错误的情况，因而审计风险的含义应有更广泛的内容。

（二）发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审计风险

审计风险，从狭义上理解，应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。审计风险既然是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两个方向发生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定，也就是?风险；二是把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定，也就?风险。由于在审计实践过程中，对公允揭示的财务报表发表一个有保留或相反的意见，一般认为不可能，?风险发生的情况很少，而大量的是?风险，即对严重失实的财务报表发表无保留的审计意见的风险。但?风险很少发生并不等于说不是客观存在的。一旦发生这种情况，通常会导致研究和调查时间的延长，影响审计人员的效率和信誉，也会导致损失（效率低下的损失和名誉上的损失）。因而，从理论的探讨来说，?风险也是审计风险的内容之一，仅是因为不太可能发生，而在实务中几乎可以不予考虑。

（三）审计职业风险：广义的审计风险

美国学者海泥斯在论述风险时，认为风险是损失的可能性，这是从最广泛的意义理解风险。推而广之，审计风险也可以理解为审计主体损失的`可能性。风险的几个方面都与财务报表审计有关。主要有狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指，虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员（或承担审计的会计师事务所）却由于一种客户关系而受到伤害的风险。近来，这有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，审计并不能发现财务报表中全部错误项目，某种隐蔽较好的欺诈极难侦破，所以，存在一定的审计不能发现的重大错报项目的63A风险。在审计未能发现重大错报，并提出错误的审计意见时，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计事务所处取得赔偿。由于审计的复杂性，在实践中很难决定审计人员是否做到应有的谨慎。由于司法传统（指美国），也很难决定谁有权期望获得审计利益。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求，一但受损就希望得到补偿，而不问错在何方。这就是通常所说的“深口袋”责任概念（deep?odket concept of liability）。上述因素，使即便不是审计过程中发生的失误行为，亦对审计构成了风险，因而必须把营业风险列入审计风险的范畴，并扩大审计人员的审计范围。这也是审计风险模型要加入固有风险要素的主要理由之一。也是会计师职业面临诉讼“爆炸”的重要原因。

综上所述，审计风险是审计与风险两个概念的组合。审计风险概念是风险的属概念，具有风险的基本特征。将风险概念引入审计学，是审计理论与实务发展史上具有重要意义的一个里程碑，使审计人员对审计风险的认识由被动变为主动，对审计风险的控制变被动控制为主动控制（Konrath，1993）。对审计风险的解释有三个层次，不同的层次适用条件不一样。完整的审计风险概念，应从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债，或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。

二、审计风险的基本特征

审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下：

（一）审计风险的客观性

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

（二）审计风险的普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计

活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险（ultimate audit risk）。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制（Anthony Ateele，1992）。

（三）审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

（四）审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。

（五）审计风险的可控性

审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展（Konrath，1993）。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

三、审计风险形成的原因

在计划经济体制下，审计人员往往按上级的意图行事，对审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生，也就谈不上有什么审计风险，随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计风险已不再是一个只适用于西方国家的概念。它已经作为一种客观存在，明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。我们认为形成审计风险的原因，可以概括为主观和客观两个方面。

（一）审计风险形成的客观原因我们认为应从以下几个方面分析：

1.审计活动所处的不断变化的法律环境。

审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地交换。因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律（盛洪，1995）。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客65A观地审查、如实地报告的责任（May，1934）。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，除证券会等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。西方注册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的唯一委托人”（Mautz ＆Sharaf，1965），恰当地表明了注册会计师对社会公众负责的显著特征。这些责任在国外有关法律文献或法庭判决中有明确的规定或解释。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。

2.现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。

审计范围也是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他事项几乎不顾，没有对资产负债表的质量进行任何分析（Staub，1942）。后来，公司的资金的周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免，美国多起案例的判断也说明这一点。

现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存图发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化。业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。交易业务日趋复阿杂，对其进行恰当记录也日见困难。比如，对期权等金融衍生工具的确认和计量也相当困难，而里面又包含了大量的经营风险。显然，这些方面的发展，要比传统会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多困难，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。

3.现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围

的扩大。

从西方审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程，当审计产生之初，财产所有者对财产经管者最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查受托人个人的正直性，而不是检查他们会计帐簿的质量。然而当社会步入19世纪下半叶，英国的一些企业相继倒闭，包括1878年的格拉斯哥市银行的大破产和利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件的出现（1887），使人们对审计产生新的要求，法庭判决明确表示：审计人员的职责是检查管理者编制的资产负债表的“实质上的正确性”，而不仅仅是检查算术上的正确性（查特菲检查管理者编制的资产负债表的“实质上的正确性”，而不仅仅是检查算术上的正确性（查特菲尔德，（1988）。对资产负债表质量的重视，表明审计人员的影响开始扩大。在美国，19世纪末的资本市场还相当有限，公司资金的周转主要依赖银行贷款，而不是通过发行股票向社会筹资。对银行需要的资产负债表加以证明，就成了20世纪初民间审计的主要业务。关注民间审计的人士进一步扩大到债权人。到本世纪二次世界大战前后，美国及世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表。而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视。依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。

4.被审计单位外部和内部的经营背景。

经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人贝的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。

（二）审计风险形成的主观原因具体可以从以下几个方面来说明：

1.审计人员经验和能力的有限性。

审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”（expectation gaP）（AICPA，1994）。美国注册会计师协会（AIPA）强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明，审计人员对审计结论承担一定的风险。

2.审计人员工作责任心和职业关注状况。

民间审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。特别是在我国，注册会计师数量奇缺，即使拥有注册会计师证书的人，很大一部分在年龄和知识结构方面都较不合理，实施工作责任心往往力不从心。而且，我国民间审计组织大多有一个挂靠单位，独立性较差，工作责任心就可想而知了。保持应有的职业关注（due Professional acre）是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，直接导致审计风险的产生。

3.审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。

现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。

篇9：论审计失败

论审计失败

一、审计失败的原因探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：

(一)会计报表的不真实表达

(二)企业发生经营失败

(三)审计报告的不真实表达

审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失或欺诈。过失是指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求。按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。主要原因有：(1)职业道德素质低下；(2)专业胜任能力不够；(3)对客户经营情况了解不够；(4)审计程序不妥；等等。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的`的一种故意的错误行为，即明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪地陈述，出具无保留意见的审计报告。

二、审计失败的影响

(一)对事务所本身的影响

3.存在

[1] [2] [3]