下面是小编为大家整理的新准则下企业盈余治理题目研究会计毕业论文，本文共3篇，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
篇1：新准则下企业盈余治理题目研究会计毕业论文
新准则下企业盈余治理题目研究会计毕业论文
一、盈余治理概述
盈余治理是指企业的治理者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则答应的范围内，以会计政策的可选择性为条件，通过会计估计的公道变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到平衡利润、稳定股价、公道避税等目的。适度的盈余治理是一个公司的财务治理技术不断走向成熟的标志，是企业治理当局治理水平的体现，但滥用盈余治理则会影响会计信息质量的可靠性。新准则的颁布使得传统的盈余手段受到限制，对利润的操纵行为有制约作用，进步了盈余数据信息质量。
二、新准则对盈余治理的限制
1.取消了发出存货计价的后进先出法
新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权均匀法或者个别计价法，确定发出存货的实际本钱，取消了原来存货发出时可以采用后进先出法的规定，使企业的存货流转得以真实地反映，所有企业确当期存货用度，都以客观的历史本钱反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。后进先出法在存货发出计价时，是使用最后一次购进的原材料价格计算发出材料本钱。先进先出法则是使用最开始购进的原材料价格来计算发出材料本钱。在两种同时可供选择的计价方法下,当原材料价格下跌时, 企业就会采用后进先出法扩至公司的利润；当原材料价格上升时，则改用先进先出法，以此达到控制利润的目的。新会计准则取消后进先出法进步了会计信息的真实性，有效消除了人为调节因素。
2.部分资产的减值预备一经计提，不得转回
运用资产减值预备的计提和冲回，达到操纵企业利润的目的，是我国一些上市公司经常使用的手段之一。新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。“长期投资减值预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”和“无形资产减值预备”等，计提后不得在以后会计期间内转回，只能在处置相关资产时，再进行会计处理。这一规定遏制了企业利用减值预备的计提和冲回在各会计期间之间调节盈余的企图。
3.扩大合并报表的合并范围
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已经发生变化，从侧重母公司转为侧重实体理论。新会计准则对子公司的衡量标准是基于实质上的“控制”而不再是股权比例。母公司控制的所有子公司都应纳进合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。这一变革遵循了实质性会计原则，使得合并报表是对企业团体经营成果和财务状况信息的真实反映，使企业无法采用以股权比例分离子公司的手段将经营状况不好的企业从合并财务报表的合并范围中剔除来粉饰企业团体整体业绩。
4.同一控制下的'企业合并以账面价值代替公允价值
在同一控制下的企业进行合并时被合并方的资产和负债按照原账面价值确认,不再按公允价值进行调整，也不形成商誉，有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。
三、新准则下盈余治理的空间
1.新准则有条件地引进了公允价值计属性，使企业盈余治理弹性增强
我国新的会计准则在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币***易等方面引进了公允价值的计量属性。现阶段我国并不完全具备采用公允价值的经济环境并且资产评估市场不够充分，在这种情况下公允价值的确认显然很难公允。
2.新准则扩大了借款用度资本化的范围，为上市公司操纵利润提供了途径
一是扩大了可予资本化的资产范围：原来仅为答应资本化的只有固定资产，而根据新会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。这就既包括了固定资产，也包括了需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。二是扩大了可予资本化的借款范围：原来仅为专门借款，现在包括专门借款和一般借款。根据规定，假如相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答应资本化。
3.资产减值预备制度的局限性给盈余治理提供了机会
新会计准则体系扩大了减值使用范围。应当计提减值预备的不仅局限于原先的八项资产、存货，生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等，均应在会计期末判定资产是否存在可能发生减值的迹象，相应计减值预备。
4.新准则为企业利用债务重组和非货币性资产交换调节利润提供可能
与旧规范债务重组收益计进资本公积不同，新准则规定由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计进当期收益，进进利润表。在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下，可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分宽免，企业都将会获得利润，财务状况可能会因此而得到明显改善。非货币性资产交换准则规定以非货币性资产换进的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计进当期损益。
5.无形资产开发用度处理为企业的盈余治理提供了方便
旧规范将无形资产研发支出全部计进治理用度，新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，区分研究阶段支出和开发阶段支出。规定企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计进当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件的，可以确以为无形资产。尽管新会计准则对公司的研究阶段和开发阶段进行了定义区分。但是，在实际操纵中，由于无形资产研发业务复杂，风险较大，很难明确区分研究和开发的阶段，各企业可以利用研发支出用度化和资本化的分界点的划分操纵利润，达到盈余治理的目的。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社,.
[2]屈欢,杨世勇.新会计准则对上市公司赢余治理的影响.会计之友. ，（6）下.
[3]汪立,李小晗.新准则下上市公司盈余治理及其审计要点财会通讯.学术版2007，（11）.
[4] 郭长慧.从新会计准则看企业盈余治理.河南贸易高等专科学校学报.2007，（7）.
[5]李晶波,蒋昌稳.浅析新会计准则对企业盈余治理的影响.中国工会财会.2007，（9）.
篇2：新准则下企业所得税账务处理例解2会计毕业论文
新准则下企业所得税账务处理例解2会计毕业论文
企业缴纳所得税，首先需要确认其计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳所得额时，按照税法规定可予以抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，称为暂时性差异。对于暂时性差异，其具体账务处理程序主要分为以下步骤：第一步，确定产生暂时性差异的项目；第二步，确定各年的暂时性差异；第三步，确定该差异对纳税的影响；第四步，确定所得税费用。
一、递延所得税负债的确认与计量
企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异时，企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。
［例1］企业20×0年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可以使用5年，预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧。税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用所得税税率为15%。相应计算如表1所示：
表1 单位：元
年 度
项 目 20×0
12月31日 20×1
12月31日 20×2
12月31日 20×3
12月31日 20×4
12月31日 20×5
12月31日
账面价值 50000 40000 30000 0 10000 0
计税基础 50000 30000 18000 10800 5400 0
差 额 0 10000 12000 9200 4600 0
税 率 15%
递延所得税负债
时点值（余额数） 0 1500 1800 1380 690 0
各年度递延所得税
负债发生额 0 1500 300 -420 -690 -690
应交所得税额 ― 13500 14700 15420 15690 15690
综合分录 借：所得税费用
贷：应交税费
递延所得税负债 ― 15000
13500
1500 15000
14700
300 15000
15420
-420 15000
15690
-690 15000
15690
-690
二、递延所得税资产的确认与计量
表2 单位：元
年 度
项目 20×0
12月31日 20×1
12月31日 20×2
12月31日 20×3
12月31日 20×4
12月31日 20×5
12月31日
账面价值 50000 30000 18000 10800 5400 0
计税基础 50000 40000 30000 20000 10000 0
差 额 0 -10000 -12000 -9200 -4600 0
税 率 15%
递延所得税资产
时点值（余额数） 0 1500 1800 1380 690 0
各年度递延所得
税资产发生额 0 1500 300 -420 -690 -690
应交所得税额 ― 15000 15000 15000 15000 15000
综合分录 借：所得税
递延所得税资产
贷：应交税金 ― 13500
1500
15000 14700
300
15000 15420
-420
15000 15690
-690
15000 15690
-690
15000
企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。但确认的前提条件是在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，则不能确认为递延所得税资产。但在资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，则应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的`初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
［例2］20×0年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可以使用5年，预计净残值为零。企业采用双倍余额递减法提取折旧。税法允许企业采用直线法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用所得税税率为15%。相应计算如表2。
三、税率变动时递延所得税调整
在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回的税率能够合理确定，发生时按预计转回期间的税率核算。此外，无论发生或转销期间，如果税率变动，均应进行调整。
［例3］20×0年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可以使用5年，预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧。税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用的所得税税率为15%。从第三年起适用税率为20%。相应计算如表3所示。
表3 单位：元
年度
项目 20×0
12月31日 20×1
12月31日 20×2
12月31日 20×3
12月31日 20×4
12月31日 20×5
12月31日
账面价值 50000 40000 30000 20000 10000 0
计税基础 50000 30000 18000 10800 5400 0
差 额 0 10000 12000 9200 4600 0
税 率 15% 20%
递延所得税负债
时点值（余额数） 0 1500 1800 1840 920 0
各年度递延所得
税负债发生额 0 1500 300 40 -920 -920
应交所得税额 ― 13500 14700 15040 15920 15920
综合分录 借：所得税费用
贷：应交税费
递延所得税负债 ― 15000
13500
15000 15000
14700
300 15000
15040
40 15000
15920
-920 15000
15920
-920
四、亏损弥补的所得税会计处理
我国现行税法允许企业亏损时递延弥补亏损5年。新所得税准则要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业则不应确认。
［例4］企业在20×0年至20×3年间每年的应税收益分别为：―200万元、80万元、70万元、80万元，适用税率为20%，假设无其他暂时性差异。
20×0年会计处理为：
借：递延所得税资产 400000
贷：所得税费用 400000
20×1年会计处理为：
借：所得税费用 180000
贷：递延所得税资产 180000
20×2年会计处理为：
借：所得税费用 140000
贷：递延所得税资产 140000
20×3年会计处理为：
借：所得税费用 160000
贷：递延所得税资产 100000
应交税费 100000
五、递延所得税资产减值
所得税准则要求，在每个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，其具体的会计处理为：借记“营业外支出――递延所得税资产”，贷记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体的会计处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“营业外支出――递延所得税资产”。
［例5］20×4年12月31日，企业递延所得税资产的账面价值为30万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。企业应确认相应的递延所得税资产减值。其会计处理为：
借：所得税费用 120000
贷：递延所得税资产 120000
假设20×5年12月31日，经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益可能有40万元。企业应在原减值的范围内转回其减值。
借：递延所得税资产 120000
贷：所得税费用 120000
参考文献：
[1]会计准则研究组：《会计准则重点、难点解析》,大连出版社版。
[2]于晓雷、徐兴恩：《新企业会计准则实务指南与讲解》，机械工业出版社20版。
[3]袁建国：《财务管理》，东北财经大学出版社2006年版。
[4]财政部注册会计师考试委员会：《审计》，经济科学出版社 版。
篇3：如何理解新《企业会计准则》下的财务报表变化会计毕业论文
【摘要】新《企业会计准则》修订了财务报表框架，将三张主表改为四张主表，增加了“所有者权益变动表”。增设所有者权益变动表的目的是提供股东关注的信息，弥补两张基本报表的缺陷。所有者权益变动表不是简单地由附表提升为主表，而是将所有者权益变动原因与责任划分清楚，树立了资产负债表损益观。资产负债表不再以历史本钱计价为原则，它从应收款项中分离出“长期应收款”，取消了“待摊用度”、“预提用度”。利润表将“虚拟损益”单独列示，标志着损益理念的重大变革。现金流量表增加了比较信息和重要的投资活动信息，进步了该表的分析价值。
【关键词】财务报表；虚拟损益；综合收益新《企业会计准则》（下文简称“《新准则》”）对企业财务报表框架进行了重大的改革，将过往的三张主表变为现在的四张主表，即增加了“所有者权益变动表”，调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示，进步了基本报表的清楚度，揭示了关键项目的经济实质，便于报表使用者正确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。
一、为什么增加“所有者权益变动表”
（一）《新准则》明确了财务报告的目标
“反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”①，并且明确投资者――股东是财务报告的首要使用者。因此，财务报告应提供股东最关注的信息――所有者权益变动情况。
（二）弥补“资产负债表”的缺陷
“资产负债表”能够反映所有者权益变动的结果，但不能说明所有者权益变动的原因。所有者权益的增加未必说明资本增值，所有者权益减少也未必说明资本减值。所有者权益的增减不能笼统地回结于经营者对所有者投资的功过，还应说明所有者权益变动的原因。
（三）弥补利润表的缺陷
利润表中的“净利润”反映经营者为股东权益增值作出的贡献，但并不完整，由于还有未计进“净利润”的“利得”与“损失”。“利得”与“损失”也属于损益的范畴，有些通过“营业外”计进了“净利润”，有些则直接计进“所有者权益”。通过“所有者权益变动表”，能够完整地反映经营者对所有者受托责任的履行情况。
二、怎样理解“所有者权益变动表”②
1、在“所有者权益变动表”中的：上年年末余额 会计政策变更、前期差错更正 ＝ 本年年初余额，反映了历史原因对本年所有者权益带来的影响――上述原因通过追溯调整，调整所有者权益的年初余额，无论调增、调减都与本期经营者行为无关。
2、“所有者权益变动表”中的`：
（一）和（二）小计为“综合收益”。
“综合收益”＝ 净利润 直接计进所有者权益的利得和损失，反映经营者当期对股东权益的功过。 “综合收益”是衡量经营者受托责任履行情况的完整指标。由于，“净利润”中不包括计进“资本公积”的“利得”与“损失”。
3、“所有者权益变动表”中的“未分配利润”栏，反映利润分配信息。利润分配表不再作为利润表的内容，而是作为所有者权益变动的原因。由于利润回股东所有。
4、“所有者权益变动表”中的：
（三）股东投进和减少资本，属于所有者行为导致的本期所有者权益的变化，无论增减，都不能作为资本增值与流失对待。
5、“所有者权益变动表”中的：
（四）利润分配，可能导致所有者权益减少或内部结构的变化，但该项原因导致的所有者权益变化与经营者业绩无关。
6、“所有者权益变动表”中的：
（五）所有者权益的内部接转，不影响所有者权益的总额变动，但会导致内部结构变化，这种变化也与经营者业绩无关。
过往，对所有者权益变动不分原因与责任，直接将期末所有者权益的增减作为资本增值与流失对待。《新准则》从时间角度，将本期所有者权益变动划分为历史与本期原因；又从责任角度，划分经营者原因与所有者原因；建立了“综合收益”理念，以公道地评价经营者受托责任的履行情况。
三、怎样理解“资产负债表”的变化③
1、《新准则》不再答应不符合资产定义和确认条件的“待摊用度”列进资产负债表。只要不符合资本化条件的支出，都要于发生时计进当期损益，无论金额多少。但是，还保存了“长期待摊用度”。
“长期待摊用度”反映的内容与过往大不相同，该项目只反映：能够资本化，但没有资本化载体的支出，开办费、广告费、大修理费等均应在发生时计进当期用度。
《新准则》下，应将“长期待摊用度”作为一项特殊的资产看待。
2、《新准则》下的“资产负债表”中分离出“长期应收款”项目：要求企业将不符合活动资产确认条件的“应收款项”从活动资产中分表离出来，以便投资者更好地评价企业的资产质量与资本的活动性。
3、《新准则》下的“资产”、“负债”计价不再完全反映历史本钱，一些对市场环境反应敏感的“资产”、“负债”改按公允价值计价。如“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”，有些企业对“投资性房地产”也采用公允价值计价。
用“公允价值”计量存在活跃市场的“资产”或“负债”，更能反映“资产”内在价值或“负债”的现实义务。
但是“公允价值”往往存在或然性。所以，我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量，仅对存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。
在阅读“资产负债表”时，应当区分公允价值计量的“资产”、“负债”，不要将其误解为历史本钱。
四、怎样理解“利润表”的变化④
1、《新准则》下的“利润表”将重要的“虚拟损益”单独列示。
“虚拟损益”是企业根据市场环境、资产状况等因素对“持有资产”或“持有负债”估计的“持有损益”。由于资产尚未处置、负债尚未清偿，因此，其性质属于“持有损益”。这种损益不同于一般的“实现损益”。
“新利润表”之所以将“虚拟损益”单独列示，意在引导报表使用者将“虚拟损益”与“实现损益”区别对待。
“虚拟损益”项目主要是：
（1）“公允价值变动损益”，是将公允值计量的“资产”或“负债”的公允价值变动视为经营损益，但是该项损益对企业的现实经济利益并没有产生实质性的影响。
（2）“资产减值损失”，是资产持有期间，由于市场原因、技术原因、治理等方面的原因导致的资产价值低于账面价值的损失，这种损失固然十分明显，但因资产尚未处置，因此，只能作为估计损失（只有在资产处置时，资产损失才真正实现），该项损失对企业的现实经济利益并没有产生实质性的影响。
（3）“对合营企业、联营企业的投资收益”，是由于《新准则》对合营企业、联营企业投资要求采用“权益法”核算，投资收益是按享有被企业净利润的份额确认，即享有纸上利润份额，而并非得手利润，这种收益属于“林中之鸟”，具有很大的不确定性。
“虚拟损益”是贯彻“相关性”与“谨慎性”原则的产物，在对企业现实经济利益与未来经济利益影响上，与“现实损益”存在较大的差距，不能将两者混为一谈。
“现实损益”是“净利润”剔除“虚拟损益”后的结果，与“净利润”来比，它具有更多的现实性，对企业未来损益远景的猜测更具可靠性。
2、《新准则》下的“利润表”将“资产减值损失”、“投资收益”等投资活动导致的损益全部回进“营业损益”。这一变化的动机，旨在更加严格、更加公道地评价经营者的业绩，或更加充分地暴露经营者的过失。
旧的“利润表”仅将活动资产的资产减值损失通过“治理用度”计进营业损失，其他资产减值损失都作为经营者不可控的偶发事项损失，以开脱经营者责任；“投资收益”也被作为经营者不可控损益与“营业外”事项同等对待。
新的“利润表”将与投资有关的损益均作为经营者可控损益对待，由于经营者拥有投资决策权。上述与投资活动有关的“虚拟损益”和“实现损益”均反映了经营者投资决策的正确与失误。
《新准则》下，因投资活动导致的收益将加大“营业收益”；反之，将促进“营业损失”；投资损益对营业利润形成而言是一把双刃剑。
五、怎样看待“现金流量表”的变化⑤
1、《新准则》下的“现金流量表”增加了上年金额的比较信息，进步了分析的参考信息，更轻易判定各项现金流量变化的幅度与良莠。
2、《新准则》下的“现金流量表”在投资活动的现金流量项目下，增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”与“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，目的是让报表使用者通过现金流量情况，分析企业股权重组对财务状况、经营业绩带来的影响以及这种影响的可靠性。由于，一些企业利用处置获取的子公司及其他营业单位的现金净额粉饰财务报表。
3、《新准则》下的“现金流量表”在第五项下，增加了“年初现金及现金等价物余额”和“期末现金及现金等价物余额”，使得“现金流量表”与“资产负债表”的勾稽关系更加直观。新的现金流量表将过往与资产负债表的差额勾稽变为余额勾稽。
总结
《新准则》对各张报表的结构、项目都进行了调整，迫使报表编制主体暴露企业的阴暗面，进步了报表的清楚度，增加了报表的有用性。同时，引导报表使用者用更加谨慎的视角审阅企业经营者业绩与财务风险。
【主要参考文献】
［1］企业会计制度――会计科目和会计报表。经济科学出版社，2001。
［2］企业会计准则――财务报表列报。经济科学出版社，2006。
［3］企业会计准则――现金流量表。经济科学出版社，2006。
［4］企业会计准则――应用指南。中国财政经济出版社，2006。
［5］企业会计准则讲解 “第三十一章” 。人民出版社，2007。
文档为doc格式
